ДПС щодо оподаткування кредит-ноти, отриманої від нерезидента :: Коментарі до нормативних документів і роз'яснень

ДПС щодо оподаткування кредит-ноти, отриманої від нерезидента

Документ

ІПК ДПС від 22.02.2021 р. № 694/ІПК/99-00-21-02-02-06

Коментар

ДПС в індивідуальній податковій консультації від 22.02.2021 р. № 694/ІПК/99-00-21-02-02-06 зауважила, що нормами ПКУ¹ не визначено терміну «кредит-нота» та зазначила, що отримана від нерезидента кредит-нота у вигляді винагороди у грошовій формі повинна розглядатися як маркетингова послуга з відповідним оподаткуванням, а саме:

такі операції відображаються відповідно до правил бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування. ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткувння у разі отримання покупцем знижки (кредит-ноти) за поставлений товар, яка зменшує зобов'язання такого покупця перед постачальником;
місцем постачання маркетингових послуг відповідно до п.186.4 ст.186 ПКУ є місце реєстрації постачальника таких послуг, тобто у даному випадку митна територія України. Отже, у покупця-резидента при отриманні від продавця-нерезидента кредит-ноти (винагороди, бонусу) в грошовій формі виникають податкові зобов'язання з ПДВ на суму такої отриманої кредит-ноти.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Щодо зменшення вартості товару на суму отриманої від постачальника кредит-ноти, то в ІПК зазначено, що зміна (коригування) податкового кредиту у разі зменшення суми зобов'язання покупця-резидента перед постачальником-нерезидентом за поставлений товар (отримання кредит-ноти) здійснюється у випадку, якщо змінюється митна вартість ввезеного товару на підставі аркуша коригування до митної декларації, та повернення суми ПДВ. Оскільки при отриманні кредит-ноти митна вартість товарів не коригується, відповідно, немає підстав і для коригування сум податкового кредиту².

² Див. також відповідь на запитання, яким чином оподатковується операція з отримання покупцем - резидентом кредит-ноти у вигляді винагороди у грошовій формі (бонусу, мотиваційних виплат)/зменшення суми зобов’язання перед постачальником-нерезидентом за поставлений товар, яку розміщено на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР» на офіційному порталі ДПС (категорія 101 «Податок на додану вартість», підкатегорія «101.04 об’єкт оподаткування»).