Документ

Лист ДПС від 26.08.2021 р. № 19398/7/99-00-21-02-02-07

Коментар

ДПС листом від 26.08.2021 р. № 19398/7/99-00-21-02-02-07 повідомила, що листом Мінфіну України від 09.08.2021 р. № 11210-09-62/24813 надано роз’яснення щодо застосування пп.39².4.1 ст.39² ПКУ¹, яким встановлюються умови для звільнення від оподаткування доходів (прибутку) контрольованих іноземних компаній (КІК)².

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

² Нагадаємо, що ст.39² ПКУ набирає чинності з 01.01.2022 р. відповідно до Закону України від 17.12.2020 р. № 1117-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об’єктів оподаткування» (див. коментар до цього Закону).

Так, відповідно до цієї норми скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі, коли між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та виконується будь-яка з наступних умов:

• КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток підприємств в Україні (18%) або є меншою за таку ставку не більше ніж на п’ять відсоткових пунктів;
• частка пасивних доходів КІК становить не більше 50% загальної суми доходів КІК зі всіх джерел.

Отже, однією з обов’язкових умов щодо невключення скоригованого прибутку КІК до бази оподаткування контролюючої особи є наявність між Україною та юрисдикцією КІК чинного договору про уникнення подвійного оподаткування³ або чинного договору про обмін податковою інформацією.

³ Перелік чинних міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування (Конвенцій) наведено в хронологічному порядку за датою підписання на офіційному вебпорталі ДПС.

Разом з тим, існують юрисдикції, з якими Україною не підписано договору про уникнення подвійного оподаткування, однак обидві країни є учасниками Конвенції про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах⁴.

⁴ Йдеться про Конвенцію про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах від 25.01.88 р., ратифіковану Законом України від 17.12.2008 р. № 677-VІ (дата набрання чинності для України: 01.07.2009 р.). Наразі учасниками цієї Конвенції є 141 країни (див. інформацію з офіційного сайту Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) щодо актуалізованого переліку країн та юрисдикцій, на які поширюється дія Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах.

У листі Мінфіну України роз’яснено, що цю Конвенцію можна вважати чинним договором про обмін податковою інформацією для цілей застосування вимог пп.39².4.1 ст.392 Кодексу.