Документ
Коментар
ДПС в індивідуальній податковій консультації від 26.07.2021 р. № 2891/ІПК/99-00-21-02-02-06 розглянула питання щодо коригування фінансового результату до оподаткування податком на прибуток на суму 30% вартості товарів, придбаних у нерезидента відповідно до пп.140.5.4 ст.140 ПКУ1.
1 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Таке корегування здійснюється платниками податків у випадку придбання товарів у нерезидентів, які мають особливий статус, а саме:
2 Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, встановленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, затверджений постановою КМУ від 27.12.2017 р. № 1045.
3 Перелік організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи, затверджений постановою КМУ від 04.07.2017 р. № 480.
Вимоги пп.140.5.4 ст.140 ПКУ не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких доходів підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст.39 ПКУ, але без подання звіту.
Нагадаємо, що контрольованими операціями є господарські операції, перелічені у пп.39.2.1.1 ст.39 ПКУ, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків. Такі операції відносяться до контрольованих з урахуванням особливостей пп.39.2.1.5 ст.39 ПКУ та при одночасному виконанні вартісних критеріїв, визначених пп.39.2.1.7 ст.39 ПКУ (річний дохід платника податків перевищує 150 млн грн. та обсяг господарських операцій з контрагентом перевищує 10 млн грн.).
Якщо, наприклад, підприємство здійснює імпортну операцію з нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до Переліку № 480, то у разі:
Щодо використання Переліку № 480 додатково звертаємо увагу на ще одну вимогу пп.«г» пп.39.2.1.1 ст.39 ПКУ відповідно до якої, «якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» цього підпункту, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з таким нерезидентом за відсутності критеріїв, визначених підпунктами «а» - «в» цього підпункту, визнаються неконтрольованими».
Тобто операція з нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до Переліку № 480, буде вважатися неконтрольованою, а платник податку матиме право не збільшувати фінансовий результат на суму 30% вартості придбаних товарів, за умови сплати нерезидентом податку на прибуток (корпоративного податку), що підтверджується довідкою (іншим офіційним документом) 4. Слід зазначити, що така довідка має містити інформацію про сплату податку саме нерезидентом, який є контрагентом платника податків, а не іншими фізичними, юридичними особами або утвореннями без статусу юридичної особи (зокрема, засновниками партнерства як організаційно-правової форми нерезидента тощо) (див. відповідь на питання 6 УК № 2665).
4 Див. також відповідь на запитання, чи збільшується фінансовий результат до оподаткування відповідно до пп.140.5.4 п.140.5 ст.140 ПКУ на суму 30 відс. вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг придбаних у нерезидента, організаційно-правову форму якого включено до переліку, затвердженого постановою КМУ від 04 липня 2017 року № 480, у разі надання таким нерезидентом довідки (іншого офіційного документа) про сплачений нерезидентом податок на прибуток (корпоративний податок), яку розміщено на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР» на офіційному вебпорталі ДПС (категорія 102. «Податок на прибуток підприємств», підкатегорія «102.12 інші питання щодо визначення фінансового результату»).
5 Узагальнююча податкова консультація щодо застосування окремих положень статті 39 Податкового кодексу України, у тому числі під час коригування фінансового результату до оподаткування на підставі підпунктів 140.5.4, 140.5.51 та 140.5.6 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу, затверджена наказом Мінфіну України від 14.05.2021 р. № 266.
Також слід зазначити, що для цілей обґрунтування суми витрат за такою операцією платник податку має задокументувати як сукупність документів або єдиний документ, складений у довільній формі, інформацію, визначену у пп.39.4.6 ст.39 ПКУ, в обсязі, необхідному для оцінки відповідності рівня ціни або показника рентабельності відповідної операції принципу «витягнутої руки». При цьому обсяг інформації, зазначеної в такій документації, можна вважати достатнім, якщо платник належно обґрунтував рівень ціни або показник рентабельності відповідної операції (операцій) за найбільш доцільним методом, визначеним пп.39.3.1 ст.39 ПКУ. Обґрунтування, що суму витрат підтверджено за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст.39 ПКУ, надається платником на запит контролюючого органу під час проведення документальної перевірки за звітний період, за підсумками якого платником податку прийнято рішення про незбільшення фінансового результату, або на запит контролюючого органу відповідно до п.73.3 ст.73 ПКУ6.
6 Див. відповідь на запитання, як платник податку на прибуток, який не збільшує фінансовий результат до оподаткування згідно з підпунктами 140.5.4 та 140.5.5 прим.1 п.140.5 ст.140 ПКУ, здійснює підтвердження сум витрат/доходів по операціях з нерезидентами за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ПКУ, та в який термін, яку розміщено на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР» на офіційному вебпорталі ДПС (категорія 102. «Податок на прибуток підприємств», підкатегорія «102.12 інші питання щодо визначення фінансового результату»).