Документ
Коментар
ДПС в індивідуальній податковій консультації від 10.06.2021 р. № 2348/ІПК/99-00-21-02-02-06 надала роз’яснення щодо застосування п.140.3 ст.140 ПКУ1 щодо зменшення фінансового результату на суму процентів, нарахованих за договором позики, яку отримано від нерезидента - пов’язаної особи, що залишилися не врахованими з урахуванням обмежень, встановлених п.140.2 ст.140 ПКУ.
1 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Так, відповідно до п.140.3 ст.140 ПКУ проценти, які перевищують суму обмеження, визначеного п.140.2 цієї статті, які збільшили фінансовий результат до оподаткування, зменшують фінансовий результат майбутніх звітних податкових періодів у сумі, зменшеній щорічно на 5% від суми процентів, що залишилися не врахованими у зменшення фінансового результату до оподаткування, з урахуванням обмежень, встановлених п.140.2 цієї статті.
Для розрахунку обмежень, встановлених п.140.2 ст.140 ПКУ, невраховані проценти платниками податку, для яких звітними періодами у 2021 році є квартал, півріччя, три квартали, рік, станом на 1 січня 2021 року зменшуються на 5% та додаються до суми процентів, нарахованих на користь пов'язаних осіб - нерезидентів у звітних періодах 2021 року.
Якщо, наприклад, проценти, нараховані на користь пов'язаних осіб - нерезидентів у звітному періоді 2021 році, збільшені на суму неврахованих процентів станом на 1 січня 2021 року та зменшені на 5%, не перевищують обмеження, визначені п.140.2 ст.140 ПКУ, то сума таких не списаних процентів станом на 1 січня 2021 року, зменшена на 5%, враховується у зменшення фінансового результату у Декларації2 за цей звітний період 2021 року.
2 Йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (форму затверджено наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 28.04.2017 р. № 467).
Якщо при розрахунку обмежень, встановлених п.140.2 ст.140 ПКУ, сумарне значення показників фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань має від'ємне значення, то фінансовий результат до оподаткування у звітному періоді не підлягає зменшенню на суму не списаних на початок звітного періоду процентів за борговими зобов'язаннями за операціями з пов'язаними особами - нерезидентами. Щодо залишку сум процентів минулих періодів у розмірі 5%, то платник податку не має права в подальшому враховувати такий залишок в майбутніх звітних періодах.
Тобто, для цілей п.140.3 ст.140 ПКУ платники податку, які відповідно до п.140.2 ст.140 ПКУ збільшили фінансовий результат до оподаткування на суму процентів, мають право у наступних звітних періодах зменшити фінансовий результат на таку суму, зменшену щорічно на 5% від цієї суми до повного її погашення. Зменшення має здійснюватись з урахуванням обмежень, встановлених п.140.2 ст.140 ПКУ, одночасне збільшення і зменшення фінансового результату згідно п.140.2 ст.140 ПКУ не передбачено.
Також ДПС зазначила, що сума до зменшення для цілей п.140.3 ст.140 ПКУ розраховується від сум збільшення, попередньо відображених в додатках РІ до Декларацій за минулі періоди. Нагадаємо, що у додатку РІ такі різниці вказуються у розділі 3 «Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій» за кодами: