Документ

ІПК ДПС від 14.07.2021 р. № 2750/ІПК/99-00-21-02-02-06

Коментар

ДПС в індивідуальній податковій консультації від 14.07.2021 р. № 2750/ІПК/99-00-21-02-02-06 роз’яснила положення пп.134.1.1 ст.134 ПКУ¹ щодо декларування платником податку на прибуток рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Платник податку, який здійснював коригування фінансового результату у 2020 році при визначенні об’єкта оподаткування і при цьому його річний дохід не перевищував 40 млн. грн., мав право задекларувати в річній Декларації² за 2020 рік рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування та не здійснювати коригування фінансового результату і не відображати різниці у додатку РІ «Різниці» до такої Декларації (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених пп.140.4.8 і 140.5.16 ст.140 ПКУ).

² Йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (форму затверджено наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 28.04.2017 р. № 467).

Якщо платник не скористався таким правом за підсумками 2020 року, то у 2021 році такий платник визначає об’єкт оподаткування податком у загальному порядку шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до ПКУ.

У разі неперевищення платником податку граничної межі обсягу доходів (40 млн. грн.) за результатами 2021 року такий платник має право задекларувати в річній Декларації за 2021 рік рішення про незастосування коригувань фінансового результату та відповідно не здійснювати коригування і не відображати податкові різниці у додатку РІ «Різниці» до Декларації за 2021 рік (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених пп.140.4.8 і 140.5.16 ст.140 ПКУ).

В інший консультації³ податківці роз’яснили, що платник податку, у якого річний дохід за останній річний звітний період не перевищує 40 млн. грн. та який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених пп.140.4.8 і 140.5.16 ст.140 ПКУ), але помилково відобразив податкові різниці за цей період у Додатку РІ «Різниці» до Декларації, може скористатися правом про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених пп.140.4.8 і 140.5.16 ст.140 ПКУ), подавши уточнюючу Декларацію, зазначивши в ній про прийняте рішення про незастосування коригувань фінансового результату та задекларувавши показники Декларації без податкових різниць (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених пп.140.4.8 і 140.5.16 ст.140 ПКУ).

³ Йдеться про ІПК від 16.08.2021 р. № 3017/ІПК/99-00-21-02-02-06, див. також відповідь на запитання, чи може платник податків після подання Податкової декларації з податку на прибуток підприємств з незаповненою інформацією про наявність прийнятого рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень розд. ІІІ ПКУ, використати право про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування шляхом подання уточнюючого розрахунку, що розміщена у загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР» на офіційному вебпорталі ДПС (категорія 102 «Податок на прибуток підприємств», підкатегорія «102.20.02 заповнення звітності»).