Документ
Коментар
ДПС в індивідуальній податковій консультації від 16.08.2021 р. № 3026/ІПК/99-00-21-02-02-06 розглянула питання щодо оподаткування податком на доходи нерезидента добровільної фінансової допомоги (спонсорської допомоги), виплаченої нерезиденту з урахуванням вимог міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування.
Зокрема, ДПС зазначила, що доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними п.141.4 ст.141 ПКУ1.
1 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Відповідно до абзацу першого пп.141.4.2 ст.141 ПКУ резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб'єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у пп.141.4.1 ст.141 ПКУ, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у пп.141.4.4 – 141.4.6 та 141.4.11 ст.141 ПКУ) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.
До таких доходів нерезидента включаються, зокрема, доходи у вигляді благодійних внесків та пожертвувань на користь нерезидентів (пп.«ї» пп.141.4.1 ст.141 ПКУ).
Отже, доходи у вигляді благодійних внесків та пожертвувань (у тому числі добровільної спонсорської допомоги) підлягають оподаткуванню відповідно до вимог пп.141.4.2 ст.141 ПКУ, якщо інше не встановлено правилами міжнародного договору, незалежно від місця надання нерезидентом зазначених послуг. Відповідно до ст.3 ПКУ, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана ВРУ, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.