Документ
Коментар
ДПС в індивідуальній податковій консультації від 06.09.2021 р. № 3363/ІПК/99-00-21-03-02-06 розглянула питання щодо оподаткування ПДВ операції з отримання платником податку кредит-ноти від нерезидента за договором імпорту послуг з переказу коштів за допомогою платіжної системи із використанням електронних платіжних засобів. Кредит-нота надається нерезидентом у двох формах: знижки у вигляді зменшення зобов'язань за договором та у вигляді винагороди (бонусів) у грошовій формі.
Фахівці ДПС нагадали, що відповідно до п.208.2 – 208.5 ст.208 ПКУ1 платник податку - отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податкові зобов’язання виходячи із вартості таких отриманих від нерезидента послуг та складає і реєструє в ЄРПН відповідну податкову накладну, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку.
1 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Проте згідно із пп.196.1.5 ст.196 ПКУ операції з надання послуг, пов'язаних з переказом коштів, не є об'єктом оподаткування ПДВ. Як наслідок, при отриманні від нерезидента послуг, операції з постачання яких не є об'єктом оподаткування ПДВ, податкові зобов'язання, визначені ст.208 ПКУ, не нараховуються та податкова накладна не складається. Тому при отриманні кредит-ноти у вигляді зменшення зобов'язань платника податку перед постачальником-нерезидентом за такі послуги, розрахунок коригування до податкової накладної також не складається.
Щодо кредит-ноти у вигляді винагороди у грошовій формі, то така виплата, на думку податківців, вважається компенсацією вартості маркетингової послуги та оподатковується ПДВ у загальному порядку. Місцем постачання маркетингових послуг відповідно до пп.186.4 ст.186 ПКУ є місце реєстрації постачальника таких послуг, тобто у даному випадку митна територія України.
Отже, отримання платником податку кредит-ноти від нерезидента у формі знижки за послуги, пов'язані з переказом коштів, на податковий облік ПДВ не впливає, в той час як сума отриманої від нерезидента винагороди в грошовій формі (бонус) збільшує базу оподаткування ПДВ.