Документ
Коментар
ДПС в індивідуальній податковій консультації від 31.08.2021 р. № 3181/ІПК/99-00-21-03-02-06 розглянула питання щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг із переробки давальницької сировини нерезидента (замовника) на митній території України.
Як наведено у зверненні, на виконання замовлення нерезидента сировина була ввезена частково як давальницька сировина у митному режимі переробки на митній території, а частково як товар у митному режимі імпорту.
У першому випадку така сировина (є власністю нерезидента на всіх етапах переробки) звільняється від оподаткування під заходи гарантування додержання митного режиму переробки відповідно до ст.148 МКУ1 за умови подальшого реекспорту продуктів переробки згідно ст.160 МКУ з письмового дозволу митного органу, виданого відповідно до вимог ст.149 МКУ. У разі вивезення готової продукції операція з постачання послуг із переробки такої давальницької сировини оподатковується ПДВ за нульовою ставкою податку (пп.«б» пп.195.1.3 ст.195 ПКУ2).
1 Митний кодекс України від 13.03.2012 р. № 4495-VI.
2 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
У другому випадку партія сировини не заявлялася декларантом як давальницька сировина і ввозилася в Україну як звичайний імпорт, тому операція з її ввезення на митну територію України є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп.«в» пп.185.1 ст.185 ПКУ. Сума податку, сплачена митниці при ввезені такої сировини у митному режимі імпорту, відображається у рядку 11.1 або 11.2 або 11.3 (залежно від ставки ПДВ) податкової декларації з ПДВ3, незалежно від сформованої у системі електронного адміністрування ПДВ суми податку, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН. Така сировина є власністю підприємства (виконавця) і враховується в процесі переробки як «інші товари», які підприємство використовує при виконанні послуги для нерезидента (замовника).