Документ

Лист ДПС від 17.11.2021 р. № 25530/7/99-00-21-02-01-07

Коментар

ДПС у листі від 17.11.2021 р. № 25530/7/99-00-21-02-01-07 надала окремі роз’яснення щодо подання та складання Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за угодою про розподіл продукції (Декларація), форму якої затверджено наказом Мінфіну України від 09.06.2021 р. № 332 (див. коментар).

Насамперед ДПС зазначила, що Декларацію затверджено з урахуванням особливостей, встановлених ст.336 ПКУ¹, щодо сплати податку на прибуток під час виконання угоди про розподіл продукції, в якій передбачена можливість доповнення показників податкових витрат іншими витратами, визначеними угодою про розподіл продукції, які не відшкодовуються компенсаційною продукцією.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

1. Декларація подається до органу ДПС за місцем реєстрації угоди про розподіл продукції, тобто за основним місцем обліку такої угоди.

Відповідно до п.10.13 розділу X Порядку № 1588² у разі реєстрації зміни місцезнаходження суб’єкта господарювання – платника податків сплата податків і зборів після такої реєстрації здійснюється таким платником за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду і до такого органу ДПС подається Декларація.

² Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну України від 09.12.2011 р. № 1588, в редакції наказу Мінфіну України від 22.04.014 р. № 462.

2. Щодо заповнення заголовної частини Декларації:

• у рядку 4 «Назва угоди про розподіл продукції:» у відповідних полях зазначається повне найменування угоди про розподіл продукції, її дата та номер;
• у рядку 5 «Інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції:» зазначається повне найменування інвестора (оператора) згідно з реєстраційними документами;
• у рядку 6 «Податковий номер інвестора (оператора) за угодою про розподіл продукції» проставляється податковий номер угоди про розподіл продукції, за яким її зареєстровано, а не інвестора (оператора) за угодою про розподіл продукції (це необхідно задля коректного відображення показників в ІКП³ суб’єктів господарювання, задекларованих в Декларації за угодою про розподіл продукції);
• у рядку 8 «Податкова адреса:» зазначається податкова адреса, за якою інвестором-резидентом або інвестором-нерезидентом (його постійним представництвом) зареєстровано угоду про розподіл продукції, а також поштова адреса, телефони, електронна адреса.

³ Інтегрована картка платника – форма оперативного обліку податків, зборів, платежів та ЄСВ, що ведеться за кожним видом платежу (п.2 розділу І Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженому наказом Мінфіну України від 12.01.2021 р. № 5).

3. Щодо заповнення основної (розрахункової) частини Декларації:

• якщо показник рядка 04 «Об’єкт оподаткування (рядок 01 - (рядок 02 ПВ - рядок 03 КВ))» Декларації за попередній звітний (податковий) період мав від’ємне значення, то у рядку 05 «Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового періоду)» Декларації за звітний (податковий) період така сума відображається без знака «-»;
• до рядка 07 ПН «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам» переноситься сума з рядка 32 «Усього» графи 8 «Сума податку (графа 6 або графа 7)⁵» таблиці 1 додатка ПН до Декларації. Оскільки додаток ПН заповнюється окремо по кожному нерезиденту, якому виплачуються доходи, то у разі, якщо до Декларації подається кілька додатків ПН, до рядка 07 ПН Декларації переноситься сума рядків 32 графи 8 таблиці 1 з усіх додатків ПН до Декларації;
• рядок 08 «Збільшення (зменшення) податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється …(+, -)» дорівнює:
  • показнику рядка 08 «Збільшення (зменшення) податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від’ємне) значення…» таблиці 2 додатку ВП до Декларації – для звітної, звітної нової Декларації;
  • різниці між рядком 06 «Податок на прибуток (рядок 04 - рядок 05) х ___ ставка податку⁴/100)» Декларації і рядком 06 «Податок на прибуток (рядок 04 - рядок 05) х ___ ставка податку⁴/100)» Декларації, яка уточнюється) – для уточнюючої Декларації.

Також у листі, що коментується, ДПС надала деякі роз’яснення щодо заповнення додатків до Декларації.

На останок зауважимо, що в іншій своїй консультації ДПС зазначила, що вперше Декларація подається за IV квартал 2021 року. Строк подання Декларації за І квартал, за ІІ квартал, за ІІІ квартал та за IV квартал – 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду – кварталу. Інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції звільняється від обов’язку подавати разом з Декларацією фінансову звітність⁴.

⁴ Див. інформацію, яку розміщено на офіційному вебпорталі ДПС.