Документ

ІПК ДПС від 08.10.2021 р. № 3801/ІПК/99-00-21-02-02-06

Коментар

ДПС в індивідуальній податковій консультації від 08.10.2021 р. № 3801/ІПК/99-00-21-02-02-06 розглянула питання сплати податку з доходів нерезидентів, які прирівнюються до дивідендів.

Так, відповідно до пп.141.4.2 ст.141 ПКУ¹, у разі якщо резидент (крім платників єдиного податку четвертої групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абзацах четвертому – шостому пп.14.1.49 ст.14 ПКУ, у сумі, що перевищує суму, що відповідає принципу «витягнутої руки», або виплачує інші доходи, прирівняні згідно з ПКУ до дивідендів, такий резидент має утримати з суми такого перевищення та з таких інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15% (якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування²). Такий податок має бути сплачено до граничної дати подання звіту про контрольовані операції³ за відповідний звітний (податковий) рік.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

² Список чинних міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування (Конвенцій) в хронологічному порядку наведено на офіційному вебпорталі ДПС.

³ Йдеться про Звіт про контрольовані операції, форму якого затверджено наказом Мінфіну України від 18.01.2016 р. № 8, у редакції наказу Мінфіну України від 31.12.2020 р. № 841.

Нагадаємо, що поточною редакцією пп.14.1.49 ст.14 ПКУ визначено поняття «дивіденди», а також види доходів, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів (чинна редакція діє з 1 січня 2021 року⁴). Тобто правила оподаткування прирівняних до дивідендів доходів застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2021 року (п.60⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

⁴ Відповідно до вимог п.1 розділу ІІ «Перехідні положення» Закону України від 16.01.2020 р. № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».

Фахівці ДПС зазначили, що такі контрольовані операції будуть відображені платником податку у звіті про контрольовані операції за 2021 рік, який буде подано до 30 вересня (включно) року, наступного за звітним, відповідно до норм пп.39.4.2 ст.39 ПКУ. Тобто саме 30 вересня 2022 року – останній день першого граничного терміну для сплати податку на доходи нерезидентів з доходів, прирівняних до дивідендів, які будуть нараховані та/або виплачені починаючи з 1 січня 2021 року. При сплаті податку на доходи нерезидента до граничного терміну штрафні санкції та пеня не застосовуються⁵.

⁵ Див. також Узагальнюючу податкову консультацію щодо питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів, затверджену наказом Мінфіну України від 20.08.2021 р. № 480, в якій детально розглянуто застосування нових правил оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів (див. коментар).