Документ

ІПК ДПС від 23.11.2021 р. № 4460/ІПК/99-00-21-02-02-06

Коментар

ДПС в індивідуальній податковій консультації від 23.11.2021 р. № 4460/ІПК/99-00-21-02-02-06 роз’яснила¹, що податкове зобов’язання з податку на прибуток правонаступника не зменшується на суму авансових внесків при виплаті дивідендів, які не враховані у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток платником податку, який припиняється шляхом приєднання (злиття) до такого правонаступника. Пояснюється це тим, що сума сплачених авансових внесків не призводить до виникнення надміру сплаченої суми грошового зобов’язання у платника податку (в ситуації, що розглядається, – у підприємства, яке припиняється).

¹ Це роз’яснення є відповіддю на запитання, чи може платник податку на прибуток (правонаступник) врахувати від’ємне значення об’єкта оподаткування реорганізованого підприємства (підприємства, яке припиняється шляхом злиття або приєднання до іншої юридичної особи, – правонаступника) та використати суми переплати з податку на прибуток і авансових внесків при виплаті дивідендів у зменшення своїх податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів.

Також податківці нагадали, що фінансовий результат до оподаткування зменшується платником податку – правонаступником на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника податку, що реорганізується, зокрема, шляхом приєднання, злиття у періоді затвердження передавального акта в сумі, що не перевищує суму власного капіталу платника податку, що припиняється, станом на кінець попереднього податкового (звітного) року та за умови, що платник податку, що припиняється, та платник податку – правонаступник були пов’язаними особами більше ніж 18 послідовних місяців до дати завершення приєднання (злиття) (пп.140.4.5 ст.140 ПКУ²).

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

У разі якщо сума надміру сплачених грошових зобов’язань або невідшкодованих податків та зборів платника податків перевищує суму грошових зобов’язань або податкового боргу з інших податків, сума перевищення перераховується в розпорядження правонаступників такого платника податків пропорційно його частці в майні, що розподіляється, згідно з розподільним балансом або передаточним актом, а у разі отримання цілісного майнового комплексу державного або комунального підприємства в оренду чи концесію сума перевищення перераховується в розпорядження платника податків – орендаря чи концесіонера згідно з передаточним балансом або актом (п.98.9 ст.98 ПКУ).

Щодо терміну позовної давності стосовно сум надміру сплачених грошових зобов’язань ДПС зазначила, що відповідно до п.52² підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених ст.102 ПКУ.