Документ

ІПК ДПС від 17.11.2021 р. № 4393/ІПК/99-00-21-02-02-06

Коментар

ДПС в індивідуальній податковій консультації від 17.11.2021 р. № 4393/ІПК/99-00-21-02-02-06 розглянула питання щодо зменшення податку на прибуток на суму податку, сплаченого за межами України, відповідно до вимог ст.13 та пп.141.4.9 ст.141 ПКУ¹.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Відповідно до п.13.4 ст.13 ПКУ суми податків та зборів, сплачені за межами України, зараховуються під час розрахунку податків та зборів в Україні за правилами, встановленими ПКУ. Для цього платник податків зобов'язаний отримати від державного органу країни, де отримується дохід (прибуток), довідку про суму сплаченого податку, а також про базу та/або об'єкт оподаткування. Ця довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України² (п.13.5 ст.13 ПКУ).

² Йдеться про міжнародний договір (конвенцію) про уникнення подвійного оподаткування, укладений Україною з країною резиденції особи, яка є бенефіціаром щодо виплачуваного доходу. Список чинних міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування (Конвенцій) в хронологічному порядку наведено на офіційному вебпорталі ДПС.

З огляду на це, ДПС зауважила наступне:

• сума податку, сплаченого платником за кордоном протягом звітного періоду, визначається шляхом перерахунку іноземної валюти у гривні, виходячи з офіційного курсу НБУ на дату сплати такого податку за кордоном;
• сума сплаченого за кордоном податку зазначається у рядку 16.1 додатка ЗП до Декларації з податку на прибуток³;
• розмір зарахованих сум податку з іноземних джерел протягом податкового періоду не може перевищувати суми податку, що підлягає сплаті в Україні;
• сума перевищення податку, сплаченого за кордоном, над сумою податкового зобов'язання за такий звітний період не враховується у зменшення податкових зобов'язань з цього податку у наступних звітних періодах.

³ Йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (форму затверджено наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 28.04.2017 р. № 467).

Звертаємо увагу, що зарахування суми податку, сплаченого за кордоном, може бути здійснено тільки за умови наявності довідки про сплату податку за кордоном за звітний період. Тобто платник податку у звітному податковому періоді не має права на зменшення нарахованої суму податку на прибуток, якщо довідка, що надається ним до контролюючого органу, підтверджує сплату податку за межами України у попередньому звітному періоді. При цьому врахувати податок, сплачений за кордоном, можна тільки через процедуру внесення змін до податкової звітності, встановлену ст.50 ПКУ⁴.

⁴ Див. відповідь на запитання, чи може платник податку у звітному податковому періоді зменшити нараховану суму податку на прибуток, якщо довідка, що надається ним до контролюючого органу, підтверджує сплату податку за межами України у попередньому році та як визначається розмір податку, сплаченого за кордоном, який зараховується у зменшення суми податку на прибуток в Україні, яку розміщено на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі на офіційному вебпорталі ДПС.