ДПС щодо оподаткування операції із внесення нерезидентом до статутного капіталу резидента додаткового внеску у розмірі неповерненої заборгованості за позикою :: Коментарі до нормативних документів і роз'яснень

ДПС щодо оподаткування операції із внесення нерезидентом до статутного капіталу резидента додаткового внеску у розмірі неповерненої заборгованості за позикою

Документ

ІПК ДПС від 17.11.2021 р. № 4372/ІПК/99-00-21-02-02-06

Коментар

ДПС в індивідуальній податковій консультації від 17.11.2021 р. № 4372/ІПК/99-00-21-02-02-06 розглянула питання щодо оподаткування операції із внесення нерезидентом до статутного капіталу резидента додаткового внеску у розмірі кредиторської заборгованості резидента перед нерезидентом, яка утворилась внаслідок неповернення резидентом позики.

Зокрема, ДПС зазначила, що у цьому випадку необхідно врахувати наступні вимоги ПКУ¹, а саме:

відповідно до вимог п.140.2 ст.140 ПКУ у разі, коли сума боргових зобов'язань, визначених п.140.1 ст.140 ПКУ, перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 рази, необхідно збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму такого перевищення;
якщо операція з метою трансфертного ціноутворення є контрольованою, то необхідно перевірити її на відповідність принципу «витягнутої руки» і згідно з пп.140.5.2 ст.140 ПКУ збільшити фінансовий результат на суму перевищення договірної вартості придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки»;
сплатити податок з доходу нерезидента у вигляді процентів.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Дохід нерезидента у вигляді процентів, який виплачується нерезиденту шляхом зарахування кредиторської заборгованості за ними до статутного капіталу у розмірі такої заборгованості, оподатковується виходячи з розрахунку, наведеного у пп.141.4.2 ст.141 ПКУ, та сплачується резидентом під час такої виплати (зарахування), якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору² з країною резиденції нерезидента.

² Йдеться про міжнародний договір (конвенцію) про уникнення подвійного оподаткування, укладений Україною з країною резиденції особи, яка є бенефіціаром щодо виплачуваного доходу. Список чинних міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування в хронологічному порядку наведено на офіційному вебпорталі ДПС.

Тобто підприємство має розрахувати податок відповідно до формули, яка використовується при виплаті нерезиденту доходу у негрошовій формі, та сплатити його під час здійснення заліку³.

³ Див. ІПК ДПС від 08.12.2020 р. № 5049/ІПК/99-00-05-06-02-06 та відповідь на запитання, чи оподатковуються доходи нерезидента у вигляді процентів за кредитами/позиками, якщо такі проценти не виплачуються нерезиденту, а зараховуються в погашення зустрічних однорідних вимог та яким чином, яку розміщено на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі на офіційному вебпорталі ДПС.