Документ

Закон України від 14.12.2021 р. № 1946-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 14.12.2021 р. № 1946-IX (Закон № 1946) внесла зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) і до Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (Закон № 2464) щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні.

Найперше нагадаємо, що 14 серпня 2021 року набрав чинності Закон України від 15.07.2021 р. № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (Закон № 1667), який визначає організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті, що запроваджується з метою стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні шляхом створення сприятливих умов для ведення інноваційного бізнесу, розбудови цифрової інфраструктури, залучення інвестицій, а також талановитих спеціалістів.

У частині четвертій ст.5 Закону № 1667 наведено перелік видів діяльності, здійснення яких стимулюється шляхом створення правового режиму Дія Сіті, серед яких:

• комп’ютерне програмування, консультування з питань інформатизації, діяльність із керування комп’ютерним устаткуванням;
• видання комп’ютерних ігор, а також іншого програмного забезпечення;
• надання програмних продуктів, у тому числі комп’ютерних ігор, у режимі «онлайн» та надання вебпослуг із доставки програмних додатків, включаючи розповсюдження примірників (копій, екземплярів) програмного забезпечення в електронній формі, у тому числі комп’ютерних ігор, його елементів, оновлень, доповнень та розширень функціоналу;
• освітня діяльність у галузі інформаційних технологій, у тому числі надання вищої, фахової передвищої та професійно-технічної освіти за такими спеціальностями як комп’ютерні науки, інформаційні системи та технології, комп’ютерна інженерія, кібербезпека, наука про дані, а також надання інших видів відповідної освіти;
• проведення маркетингових кампаній та надання рекламних послуг з використанням програмного забезпечення, розробленого за участю резидента Дія Сіті, у мережі Інтернет та/або на пристроях користувачів та інші.

Набуття статусу резидента Дія Сіті за цим Законом є добровільним.

Встановлено, що особливості застосування до резидента Дія Сіті спеціальних умов оподаткування, день початку і день припинення застосування таких умов визначаються ПКУ (частина сьома ст.2 Закону № 1667).

Саме з набуттям чинності Закону № 1667 і пов’язане прийняття Закону № 1946. Стисло розглянемо основні нововведення щодо оподаткування резидентів Дія Сіті та їх працівників.

Податок на прибуток підприємств

Відповідно до нового пп.14.1.282¹ ст.14 ПКУ резидент Дія Сіті – це платник податку, що сплачує податок на прибуток на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), який у порядку, передбаченому п.141.10 ст.141 ПКУ, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування¹.

¹ Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п.135.2 ст.135, п.137.10 ст.137 та п.141.9¹ ст.141 ПКУ, визначено об’єктом оподаткування податком на прибуток (п.134.1 ст.134 ПКУ доповнено пп.134.1.8).

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах ставка податку встановлюється у розмірі 9% бази оподаткування (п.136.8 ст.136 ПКУ). Базовий податковий (звітний) період для таких платників дорівнює календарному року (пп.137.10.3 ст.137 ПКУ).

Відповідно до п.141.10 ст.141 ПКУ для переходу на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах або відмови від такого оподаткування юридична особа подає до органу ДПС за своєю податковою адресою відповідну заяву². Особливості оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах у так званий перехідний період встановлено новими п.59 – 62 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

² Форма заяви, порядок її подання та розгляду органом ДПС встановлюються Мінфіном України (на дату опублікування цього огляду не встановлено (не оприлюднено)).

Податок на доходи фізичних осіб

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті³ викладено у новому пп.170.14¹ ст.170 ПКУ.

³ Спеціалісти резидента Дія Сіті – гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеного в порядку, передбаченому Законом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах (пп.14.1.283 ст.14 ПКУ). Гіг-спеціаліст – фізична особа, яка за гіг-контрактом є підрядником та/або виконавцем (п.2 частини першої ст.1 Закону № 1667).

Податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді зарплати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Доходи спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною п.167.2 ст.167 ПКУ (тобто 5%), яка застосовується до доходів у вигляді:

• заробітної плати;
• винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
• авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Зазначена ставка застосовуються до загального (річного) оподатковуваного доходу у вигляді зарплати чи винагороди, що нараховується (виплачується, надається) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, розмір якого не перевищує еквівалент 240 тис. євро за календарний рік за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим НБУ станом на 1 січня звітного податкового року. До суми перевищення зазначеної суми доходу застосовується ставка, встановлена п.167.1 ст.167 ПКУ (тобто 18%).

Єдиний податок

Відповідно до нових норм пп.298.2.3 ст.298 і пп.299.10 ст.299 ПКУ:

• платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів у разі набуття платником єдиного податку статусу резидента Дія Сіті – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті;
• реєстрація платником єдиного податку анулюється шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням органу ДПС у разі набуття платником єдиного податку статусу резидента Дія Сіті – в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті.

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування

Відповідно до нової редакції частини шостої ст.4 Закону № 2464 особи, зазначені у п.4 і п.5 частини першої цієї статті (тобто, фізичні особи – підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та особи, які провадять незалежну професійну діяльність), які мають основне місце роботи або уклали гіг-контракт з резидентом Дія Сіті в порядку та на умовах, передбачених Законом № 1667, звільняються від сплати за себе ЄСВ за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску. Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування єдиного внеску, встановлену Законом № 2464. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Новою частиною 14¹ ст.8 Закону № 2464 передбачено, що єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним п.2 і п.3 частини першої, п.10 частини другої ст.5 Закону № 1667, нараховується на суму:

• нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108⁴, – у розмірі мінімального страхового внеску;
• винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску.

⁴ Закон України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР «Про оплату праці».

Закон № 1946 набирає чинності з 1 січня 2022 року (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 1946)⁵.

⁵ Закон № 1946 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 18.12.2021 р. № 243.