Документ

ІПК ДПС від 18.10.2021 р. № 3872/ІПК/99-00-21-02-02-06

Коментар

ДПС в індивідуальній податковій консультації від 18.10.2021 р. № 3872/ІПК/99-00-21-02-02-06 роз’яснила особливості коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій за борговими зобов'язаннями з нерезидентами, відповідно до п.140.2 ст.140 ПКУ¹ з урахуванням вимог п.53 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, якими уточнено, що правила обліку процентів за борговими зобов'язаннями, передбачені абзацом першим п.140.2 ст.140 ПКУ (правила тонкої капіталізації), застосовуються з 1 січня 2021 року до всіх кредитів, позик та інших боргових зобов'язань, що виникли за операціями з нерезидентами та які обліковуються на балансі платника податків станом на 1 січня 2021 року.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Для розрахунку обмежень, встановлених п.140.2 ст.140 ПКУ, невраховані проценти платниками податку, для яких звітними періодами у 2021 році є квартал, півріччя, три квартали, рік, станом на 1 січня 2021 року зменшуються на 5% та додаються до суми процентів, нарахованих на користь нерезидентів у звітних періодах 2021 року.

Якщо, наприклад, проценти, нараховані на користь нерезидентів у звітному періоді 2021 році, збільшені на суму неврахованих процентів станом на 1 січня 2021 року та зменшені на 5%, не перевищують обмеження, визначені п.140.2 ст.140 ПКУ, то сума таких не списаних процентів станом на 1 січня 2021 року, зменшена на 5%, враховується у зменшення фінансового результату до оподаткування у Декларації² за цей звітний період 2021 року.

² Йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (форму затверджено наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 28.04.2017 р. № 467). Щодо складу Декларації, порядку її подання та складання див. «Податкова декларація з податку на прибуток підприємств».

У рядку 3.1.1 Додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації відображається «сума перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями (пункт 140.2 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)», яка збільшує фінансовий результат до оподаткування відповідного податкового (звітного) періоду.

У рядку 3.2.1 Додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації відображається «сума процентів, зменшена щорічно на 5 відсотків, яка збільшила фінансовий результат до оподаткування минулих періодів (пункт 140.3 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)», яка зменшує фінансовий результат відповідного податкового (звітного) періоду.

Якщо при розрахунку обмежень, встановлених п.140.2 ст.140 ПКУ, сумарне значення показників фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань має від'ємне значення, то фінансовий результат до оподаткування у звітному періоді не підлягає зменшенню на суму не списаних на початок звітного періоду процентів за борговими зобов'язаннями за операціями з нерезидентами.