Документ

Наказ Мінфіну України від 10.02.2022 р. № 66 «Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо окремих питань визначення об’єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб – підприємців, які перебувають на загальній системі оподаткування»

Коментар

Мінфін України наказом від 10.02.2022 р. № 66¹ (Наказ № 66) затвердив Узагальнюючу податкову консультацію щодо окремих питань визначення об’єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб – підприємців, які перебувають на загальній системі оподаткування (УПК № 66), у якій наведено відповіді на наступні питання²:

1. Чи має право фізична особа – підприємець (далі – ФОП) відносити до складу витрат амортизаційні відрахування з об’єктів основних засобів, що були придбані до 1 січня 2017 року, а також з вантажних автомобілів, що були придбані до 23 травня 2020 року?

¹ Із повним текстом цього Наказу можна ознайомитись на офіційному вебпорталі парламенту України.

² У п.3 розділу І УПК № 66 також наведено приклади розрахунку амортизації вантажних автомобілів (витрат на їх придбання та інше) фізичною особою – підприємцем.

Фізичні особи – підприємці, починаючи з 1 січня 2017 року (для вантажних автомобілів – з 23 травня 2020 року) мають право відносити до складу витрат амортизаційні відрахування з об’єктів основних засобів, які підлягають амортизації відповідно до пп.177.4.6 ст.177 ПКУ³, за умови наявності документального підтвердження витрат на придбання таких основних засобів та їх використання у господарській діяльності⁴. Це право не залежить від того, чи такі основні засоби придбані підприємцем до або після 1 січня 2017 року (щодо вантажних автомобілів – до або після 23 травня 2020 року).

³ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

⁴ Господарська діяльність – діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп.14.1.36 ст.14 ПКУ).

Суми амортизаційних відрахувань, розраховані за ту частину строку корисного використання (експлуатації) відповідного основного засобу, який минув до 1 січня 2017 року (для вантажних автомобілів – до 23 травня 2020 року), до складу витрат не включаються.

Відповідно до Порядку № 1588⁵ платник податків (у тому числі ФОП) зобов’язаний повідомляти орган ДПС про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП⁶. Зокрема, у графі 12 «Реєстраційний номер об’єкта оподаткування (зазначити у разі наявності)» цієї форми зазначається номер кузова транспортного засобу легкового автомобіля, номер шасі транспортного засобу для вантажного автомобіля та причепа.

⁵ Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну України від 09.12.2011 р. № 1588, у редакції наказу Мінфіну України від 22.04.2014 р. № 462.

⁶ Йдеться про Повідомлення про об’єкти оподаткування або об'єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форму № 20-ОПП наведено в додатку 10 до Порядку № 1588).

Нагадаємо, що до ПКУ було внесено відповідні зміни Законом № 466⁷, згідно з якими для цілей визначення об’єкта оподаткування ПДФО фізичних осіб – підприємців вантажні транспортні засоби не вважаються основними засобами подвійного призначення (ці зміни набрали чинності 23 травня 2020 року, див. коментар), та Законом № 1797⁸, згідно з якими п.177.4 ст.177 ПКУ було доповнено пп.177.4.5 – 177.4.9 (ці зміни набрали чинності 1 січня 2017 року, див. коментар).

⁷ Закон України від 16.01.2020 р. № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».

⁸ Закон України від 21.12.2016 р. № 1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні».

2. Які умови слід виконати ФОП для підтвердження вартості основних засобів, що підлягають амортизації, та відповідної суми амортизаційних відрахувань, що враховується у складі витрат звітного періоду?

Суми амортизації основних засобів включаються до складу витрат ФОП із дотриманням таких умов:

• витрати на придбання основних засобів, їх самостійне виготовлення, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних засобів (крім поточного ремонту) підтверджені документально (абзац п’ятий пп.177.4.5 та абзаци другий, третій пп.177.4.6 ст.177 ПКУ). Використання основних засобів може бути підтверджено, зокрема, первинними документами⁹, що створюються в процесі певного виду діяльності, де використання таких основних засобів є необхідним для провадження господарської діяльності (наприклад, приміщення – для виробництва товарів чи стаціонарної торгівлі, вантажний автомобіль – для надання послуг з перевезень товарів/вантажів). Безпосередньо факт того, що ФОП вирішила застосовувати відповідний основний засіб у господарській діяльності, буде підтверджувати, зокрема, повідомлення за формою 20-ОПП. Про систематичне використання приміщення для стаціонарної торгівлі можуть свідчити, наприклад, реєстрація за адресою приміщення РРО або одержані від постачальників накладні на доставку товару до такого приміщення;
• відповідні основні засоби використовуються у господарській діяльності ФОП (абзац перший п.177.4.5 ст.177 ПКУ);
• фізична особа – підприємець веде окремий облік таких витрат. Такий окремий облік ведеться у Типовій формі¹⁰.

⁹ Визначення терміну «первинний документ» та обов’язкові реквізити первинного документа наведено в Законі України від 16.07.99 р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та в Положенні про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Мінфіну України від 24.05.95 р. № 88.

¹⁰ Йдеться про Типову форму, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, у додатку до якої наведено таблицю «Облік амортизаційних відрахувань основних засобів (ОЗ) та нематеріальних активів (НА)», затверджену наказом Мінфіну України від 13.05.2021 р. № 261 (див. коментар).

3. Чи має право ФОП відносити до складу витрат вартість придбаних нею послуг з обов’язкового страхування?

Виходячи з сутності різних видів обов’язкового страхування, які передбачені ст.7 Закону № 1909¹¹, вони можуть бути як пов’язані, так і не пов’язані із господарською діяльністю.

¹¹ Закон України від 18.11.2021 р. № 1909-IX «Про страхування».

Фізичні особи – підприємці мають право відносити до складу витрат суму витрат на обов’язкове страхування (страхових платежів, страхових внесків, страхових премій) за умови, що таке страхування пов’язане із веденням господарської діяльності (прямо пов’язане з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг).

Страхування є таким, що пов’язане із господарською діяльністю ФОП, зокрема, у випадках, якщо таке страхування, згідно з чинним законодавством, є обов’язковим для:

• ведення певного виду господарської діяльності (наприклад, є умовою отримання ліцензії на здійснення виду діяльності, який підлягає ліцензуванню відповідно до Закону № 222¹²), і ФОП здійснювала цей вид господарської діяльності й отримувала дохід від його здійснення у відповідному звітному періоді;
• експлуатації основних засобів, які використовуються у господарській діяльності ФОП, окрім основних засобів, які не підлягають амортизації згідно з абзацами сьомим – десятим пп.177.4.6 ст.177 ПКУ.

¹² Закон України від 02.03.2015 р. № 222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності».

Наказ № 66 набрав чинності 10 лютого 2022 року.