Документ

Закон України від 15.03.2022 р. № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 15.03.2022 р. № 2120-IX (Закон № 2120) у зв’язку з введенням воєнного стану внесла зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) щодо справляння ПДФО та військового збору¹.

¹ Зазначеним Законом також внесено зміни до інших законодавчих норм (зокрема, щодо ПДВ, ЄСВ, єдиного, акцизного та екологічного податків, плати за землю, адміністрування податків і зборів, РРО та ін.), які найближчим часом буде розглянуто в оглядах законодавства.

1. Відповідно до нового пп.«в» пп.165.1.54 ст.165 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються сума (вартість) благодійної допомоги виплаченої (наданої) благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами, у порядку, визначеному Законом № 5073², протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану на користь:

• учасників бойових дій – військовослужбовців (резервістів, військовозобов’язаних) та працівників ЗСУ, Національної гвардії України, СБУ, Служби зовнішньої розвідки України, ДПСУ³, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників МВС України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, добровольчих формувань територіальних громад, поліцейських та працівників Національної поліції України, які захищають (захищали) незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України, беруть (брали) безпосередню участь у відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності в період дії воєнного, надзвичайного стану, перебуваючи безпосередньо в районах здійснення зазначених заходів;
• працівників підприємств, установ, організацій, сил цивільного захисту, які залучаються (залучалися) та беруть (брали) безпосередню участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії РФ, перебуваючи безпосередньо в районах проведення бойових дій та у період здійснення бойових дій, у порядку, встановленому законодавством, або на користь членів їхніх сімей;
• фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводяться (проводилися) бойові дії⁴, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах.

² Закон України від 05.07.2012 р. № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації».

³ Тут і далі йдеться про Державну прикордонну службу України.

⁴ Напевно перелік населених пунктів, на території яких проводяться (проводилися) бойові дії, має бути затверджено КМУ. До затвердження (набрання чинності) цього переліку зазначену норму ПКУ застосовувати не має можливості.

У зв’язку з цим внесено відповідні зміни до абзаців другого та третього пп.«а» пп.170.7.8 ст.170 ПКУ.

Нагадаємо, що відповідно до частини першої ст.1 Закону № 5073 благодійником є дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності. Благодійна діяльність – це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених Законом № 5073 цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара.

2. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються сума (вартість) благодійної допомоги, яка виплачена (надана) міжнародними благодійними організаціями (їх філіями, представництвами), перелік яких визначається КМУ, на користь фізичних осіб, які мешкають (мешкали) у населених пунктах, на території яких проводяться (проводилися) бойові дії під час дії воєнного, надзвичайного стану, та/або вимушено покинули місце проживання (тимчасово переміщені особи), у зв’язку з форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) у тому числі у зв’язку із введенням воєнного, надзвичайного стану, підтвердженими у встановленому законом порядку (пп.165.1.56 ст.165 ПКУ доповнено новою нормою).

3. Відповідно до нового пп.«в» пп.170.7.2 ст.170 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу цільова або нецільова благодійна допомога, що надається платнику податку, який постраждав внаслідок збройної агресії РФ у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану.

4. Встановлено, що за результатами 2022 року при реалізації права на податкову знижку відповідно до положень ст.166 ПКУ до податкової знижки у звітному податковому році включаються суми коштів або вартість майна, перерахованих (переданих) платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, які на дату перерахування (передачі) таких коштів та майна відповідали умовам, визначеним п.133.4 ст.133 ПКУ, у розмірі, що не перевищує 16% суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року (підрозділ 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ доповнено новим п.21).

5. Також встановлено, що за результатами податкових (звітних) періодів за 2022 рік у складі витрат від провадження певного виду незалежної професійної діяльності, а також у складі витрат фізичної особи – підприємця від провадження господарської діяльності, крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування, можуть враховуватися документально підтверджені витрати у вигляді вартості майна, в тому числі грошові кошти, що добровільно перераховані (надані, передані) ЗСУ, Національній гвардії України, СБУ, Службі зовнішньої розвідки України, ДПСУ, МВС України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави, а також на користь ДСНС, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, та/або грошові кошти, перераховані на спеціальні рахунки, відкриті НБУ для збору коштів (підрозділ 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ доповнено новим п.22).

Наприкінці зауважимо, що зазначені вище особливості стягування (звільнення від стягування) ПДФО розповсюджуються і на військовий збір (п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Також нагадаємо, що Указом Президента України від 24.02.2022 р. № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (затверджений Законом України від 24.02.2022 р. № 2102-IX) в Україні введено воєнний стан із 5 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який продовжено з 5 години 30 хвилин 26 березня 2022 року строком на 30 діб (див. Указ Президента України від 14.03.2022 р. № 133/2022 «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», який затверджено Законом України від 15.03.2022 р. № 2119-ІХ).

Закон № 2120 набрав чинності з дня його офіційного опублікування – 17 березня 2022 року (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2120)⁵.

⁵ Закон № 2120 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 17.03.2022 р. № 58.