Документ

Закон України від 15.03.2022 р. № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 15.03.2022 р. № 2120-IX¹ (Закон № 2120) у зв’язку з введенням воєнного стану розділ VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (Закон № 2464) доповнила п.9¹⁹ – 9²³.

¹ Щодо цього Закону див. також інформацію, яку розміщено на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Хмельницькій області за адресою: https://km.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/577208.html та ГУ ДПС у Черкаській області за адресою: https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/577367.html. Див. також коментар до Закону № 2120 щодо змін у частині справляння ПДФО та військового збору, щодо єдиного податку, щодо податку на додану вартість, щодо РРО (ПРРО) та щодо адміністрування податків і зборів.

Зокрема, з 1 березня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану в Україні та протягом 12 місяців після припинення або скасування воєнного стану, особи, зазначені у пунктах 4, 5 та 5¹ частини першої ст.4 Закону № 2464², мають право не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати ЄСВ за себе. Положення абзацу другого п.2 частини першої ст.7 Закону № 2464³ щодо таких періодів для таких осіб не застосовується. Такі особи за вказаний період розрахунок з ЄСВ у складі податкової декларації⁴ не заповнюють.

² Йдеться про фізичних осіб – підприємців, в тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, осіб, які провадять незалежну професійну діяльність та членів фермерського господарства, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах.

³ Відповідно до цієї норми у разі, якщо зазначеними особами не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, вони мають право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ. При цьому сума внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

⁴ Йдеться про Податкову декларацію про майновий стан і доходи (форму затверджено наказом Мінфіну України від 02.10.2015 р. № 859, у редакції наказу Мінфіну України від 17.12.2020 р. № 783, див. коментар) та про Податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (форму затверджено наказом Мінфіну України від 19.06.2015 р. № 578, у редакції наказу Мінфіну України від 09.12.2020 р. № 752, див. коментар).

Відповідно до п.9²⁰ Закону № 2464 під час періоду мобілізації, визначеного Указом № 69/2022⁵ (протягом 90 діб із дня набрання чинності цим Указом), роботодавці – платники єдиного податку, які обрали спрощену систему оподаткування другої та третьої груп платників єдиного податку (фізичні та юридичні особи), мають право за власним рішенням не сплачувати ЄСВ за найманих працівників, призваних під час мобілізації на військову службу до ЗСУ.

⁵ Указ Президента України від 24.02.2022 р. № 69/2022 «Про загальну мобілізацію».

Суми внеску, нараховані та не сплачені роботодавцями, сплачуються за рахунок державного бюджету, крім періодів, у яких зазначені наймані працівники, отримували доходи у вигляді грошового забезпечення, з яких було сплачено ЄСВ за рахунок державного бюджету.

Для визначення такої суми внеску платник ЄСВ розраховує та відображає у звітності суму ЄСВ за таких працівників, у розмірах, передбачених частинами п’ятою (22%) і чотирнадцятою (5,3% чи 5,5%) ст.8 Закону № 2464.

Для розрахунку використовуються дані звітності стосовно зазначених найманих працівників щодо суми нарахованого доходу у межах максимальної величини, на яку нараховується ЄСВ, суми нарахованого ЄСВ, суми донарахованого та зменшеного нарахування ЄСВ таких найманих працівників.

Вимоги щодо нарахування ЄСВ на зарплату (дохід), що не перевищує розмір мінімальної зарплати, встановленої законом на місяць, не застосовуються до зарплати (доходу) за останній календарний місяць (включно), у якому відбулася фактична демобілізація такого працівника.

До того ж відповідно до п.9²¹ – 9²² Закону № 2464 на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом 3 місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану:

• до платників ЄСВ не застосовуються штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою ст.25 Закону № 2464⁶;
• платникам ЄСВ не нараховується пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню.

⁶ Фізичні особи – підприємці, особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та члени фермерського господарства, які сплачують ЄСВ самі за себе, звільняються від адміністративної відповідальності за порушення законодавства по ЄСВ з 1 березня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану в Україні та протягом 12 місяців після припинення або скасування воєнного стану, роботодавці – на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом 3 місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану. Положення ст.38 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X щодо порушень, вчинених у такі періоди не застосовуються (див. відповідь на запитання, чи застосовується адміністративна відповідальність до платників ЄВ – страхувальників за порушення законодавства по ЄВ у період дії воєнного стану в Україні, яку розміщено в загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі на офіційному вебпорталі ДПС за адресою: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=30720.

Нагадаємо, що Указом Президента України від 24.02.2022 р. № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (затверджений Законом України від 24.02.2022 р. № 2102-IX) в Україні введено воєнний стан із 5 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який продовжено з 5 години 30 хвилин 26 березня 2022 року строком на 30 діб (див. Указ Президента України від 14.03.2022 р. № 133/2022, затверджений Законом України від 15.03.2022 р. № 2119-IX).

Також новими нормами Закону № 2464 встановлено мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом 3 місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану. Документальні перевірки правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ, розпочаті до 24 лютого 2022 року та не завершені, зупиняються по останній календарний день третього місяця з дня припинення (скасування) воєнного, надзвичайного стану (п.9²³ Закону № 2464).

Закон № 2120 набрав чинності з дня його офіційного опублікування – 17 березня 2022 року (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2120)⁷.

⁷ Закон № 2120 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 17.03.2022 р. № 58.