Документ

Закон України від 24.03.2022 р. № 2142-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 24.03.2022 р. № 2142-IX¹ (Закон № 2142) внесла зміни до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ).

¹ Щодо цього Закону див. також інформацію, яку розміщено на офіційному вебпорталі ГУ ДПС в Одеській області.

Розглянемо головні з них.

1. Податок на доходи фізичних осіб.

Відповідно до нового п.23 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ тимчасово, починаючи з 1 квітня 2022 року та у період дії воєнного стану положення пп.165.1.24 ст.165 ПКУ застосовуються з урахуванням таких особливостей:

• доходи, отримані від продажу платником податку особі, яка має статус податкового агента, власної сільськогосподарської продукції, що вирощена, відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою, остаточно оподатковуються таким податковим агентом під час їх нарахування (виплати);
• податкові агенти у Податковому розрахунку² відображають загальну суму нарахованих (виплачених) у звітному податковому періоді доходів, отриманих фізичними особами від продажу особі, яка має статус податкового агента власної сільськогосподарської продукції, та загальну суму утриманого з них податку. У такому Податковому розрахунку не зазначається інформація про суми окремої виплати, суми нарахованого на неї податку, а також відомості про фізичну особу – платника податку, яка одержала дохід.

² Тут і далі йдеться про Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форму затверджено наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу від 15.12.2020 р. № 773, див. коментар).

2. Єдиний податок для платників, які використовують особливості оподаткування³.

³ Такі особливості оподаткування встановлено п.9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, див. коментар до Закону України від 15.03.2022 р. № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану».

Встановлено, що платниками єдиного податку третьої групи можуть бути особи, які здійснюють імпорт автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів, транспортних засобів, призначених для перевезення 10 осіб i більше, транспортних засобів для перевезення вантажів (внесено зміни до пп.9.3 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Відповідно до нової редакції пп.9.6 – 9.8 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ податковий (звітний) період для платників єдиного податку третьої групи дорівнює календарному місяцю.

Сума податку підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку для подання податкової декларації за місячний податковий (звітний) період (тобто протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця).

Платники єдиного податку третьої групи подають податкову Декларацію⁴ у строки, встановлені для місячного податкового (звітного) періоду, крім:

• платників єдиного податку третьої групи – фізичних осіб, які у разі визначення ЄСВ⁵ подають звітність за звітний період – грудень як Декларацію за IV квартал, в якій розраховують зобов’язання з єдиного податку наростаючим підсумком та зазначають відомості про суми ЄСВ, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників;
• платників єдиного податку третьої групи, що зобов’язані визначити загальне мінімальне податкове зобов’язання⁶ платників єдиного податку, які подають звітність за звітний період – грудень як Декларацію за IV квартал, в якій розраховують зобов’язання платників єдиного податку наростаючим підсумком, загальне мінімальне податкове зобов’язання.

⁴ Тут і далі йдеться про Податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (форму затверджено наказом Мінфіну України від 19.06.2015 р. № 578, у редакції наказу від 09.12.2020 р. № 752, див. коментар) чи про Податкову декларацію платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) (форму затверджено наказом Мінфіну України від 19.06.2015 р. № 578). На дату виходу цього огляду законодавства ці форми є чинними.

⁵ Щодо цього див. коментар до Закону України від 15.03.2022 р. № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» в частині ЄСВ.

⁶ Щодо загального мінімального податкового зобов’язання див. коментар до Закону України від 30.11.2021 р. № 1914-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень».

Для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб’єкт господарювання подає до органу ДПС заяву, до якої не додається розрахунок доходу за попередній календарний рік.

Суб’єкт господарювання вважається платником єдиного податку третьої групи:

• з 1 квітня 2022 року – у разі подання заяви до 1 квітня 2022 року;
• з наступного робочого дня після подання заяви – у разі подання заяви починаючи з 1 квітня 2022 року (тобто після цієї дати).

Зареєстровані суб’єкти господарювання (новостворені), які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали таку заяву вважаються платниками єдиного податку третьої групи з дня їх державної реєстрації.

Відповідно до нового пп.9.11 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ платники податку на прибуток (у тому числі платники податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період, не перевищує 40 млн. грн), які прийняли рішення про перехід на спрощену систему або відмовилися від використання такої системи (з особливостями оподаткування, встановленими п.9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ), подають декларацію з податку на прибуток⁷ за той період (періоди) протягом календарного року, в якому (яких) платник був платником податку на прибуток.

⁷ Йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (форму затверджено наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу від 28.04.2017 р. № 467).

3. Екологічний податок.

Відповідно до нової редакції пп.69.16 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ з 1 січня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, не нараховується та не сплачується екологічний податок платниками цього податку, зареєстрованими (взятими на облік) за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення, за утворення радіоактивних відходів та тимчасове зберігання радіоактивних відходів на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ, визначається КМУ⁸.

⁸ На час виходу цього огляду законодавства не визначено (не встановлено).

4. Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відповідно до нового пп.69.22 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ тимчасово положення ст.266 ПКУ застосовуються з урахуванням таких особливостей:

• за 2021 та 2022 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ, та за об’єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв’язку з військовою агресією РФ проти України;
• за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ, та за об’єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв’язку з військовою агресією РФ проти України;
• на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ⁹.

⁹ При цьому платники податку – юридичні особи протягом 6 календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов’язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку – фізичних осіб орган ДПС самостійно обчислює податкове зобов’язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ, визначається КМУ¹⁰.

¹⁰ На час виходу цього огляду законодавства не визначено (не встановлено).

Порядок визнання об’єктів житлової нерухомості такими, що непридатні для проживання у зв’язку з військовою агресією РФ проти України, визначається КМУ¹¹.

¹¹ На час виходу цього огляду законодавства не визначено (не встановлено).

5. Звітність до органів ДПС.

На період дії воєнного, надзвичайного стану платники податків мають право подавати до контролюючого органу податкову декларацію та інші документи в паперовій формі (підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ доповнено новим пп.69.26).

Закон № 2142 набрав чинності з дня його офіційного опублікування – 5 квітня 2022 року (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2142)¹².

¹² Закон № 2142 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 05.04.2022 р. № 77.