Документ

ІПК ДПС від 25.01.2022 р. № 135/ІПК/99-00-21-02-02-06

Коментар

ДПС в індивідуальній податковій консультації від 25.01.2022 р. № 135/ІПК/99-00-21-02-02-06 розглянула питання підприємства щодо звільнення від оподаткування доходів (прибутку) контрольованих іноземних компаній (КІК) відповідно до вимог пп.39².4.1 ст.39² ПКУ¹, коли іноземна компанія, яка зареєстрована в Гонконзі, планує здійснювати діяльність, за результатами якої очікуються доходи, з яких пасивні будуть складати менше 50%.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Так, відповідно до зазначеної норми скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі, коли між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування² або про обмін податковою інформацією та виконується будь-яка з наступних умов:

• КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток підприємств в Україні (18%) або є меншою за таку ставку не більше ніж на п’ять відсоткових пунктів;
• частка пасивних доходів КІК становить не більше 50% загальної суми доходів КІК зі всіх джерел.

² Список чинних міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування (Конвенцій) наведено в хронологічному порядку за датою підписання на офіційному вебпорталі ДПС.

Отже, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи за наявності між Україною та юрисдикцією КІК чинного договору про уникнення подвійного оподаткування або чинного договору про обмін податковою інформацією та якщо частка пасивних доходів КІК становить менше ніж 50% загальної суми доходів КІК із всіх джерел. Тобто у цьому випадку виконується дві умови пп.39².4.1 ст.39² ПКУ.

До того ж слід враховувати, що існують юрисдикції, з якими Україною не підписано договору про уникнення подвійного оподаткування, однак обидві країни є учасниками Конвенції про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах³. У листі від 09.08.2021 р. № 11210-09-62/24813 Мінфін України роз’яснив, що цю конвенцію можна вважати чинним договором про обмін податковою інформацією для цілей застосування вимог пп.39².4.1 ст.39² ПКУ. На це також звертає увагу ДПС у консультації, що коментується, акцентуючи, що у запиті йдеться саме про резидента Гонконга.

³ Йдеться про Конвенцію про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах від 25.01.88 р., ратифікована Законом України від 17.12.2008 р. № 677-VІІ (дата набрання чинності для України: 01.07.2009 р.). Учасниками цієї Конвенції є 141 країни.

Нагадаємо, що Угода між Урядом України та Урядом Китайської Народної Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень щодо податків на доходи та майно від 04.12.95 р. (ратифікована - 12.07.96 р., набрала чинності для України - 18.10.96 р.) не поширюється на території з окремим законодавчим полем, що мають самостійну податкову систему, і на які не поширюються закони Китайської Народної Республіки щодо оподаткування. До таких територій, зокрема, належать Гонконг, Макао та Тайвань (див. також ІПК ДФСУ від 19.06.2018 г. № 2700/6/99-99-01-02-02-15/ІПК).

Тобто на оподаткування операцій з резидентом Гонконга ця Угода не розповсюджується (оподаткування доходів нерезидентів (резидентів Гонконгу) здійснюється виключно відповідно до національного законодавства). Проте для цілей пп.39².4.1 ст.39² ПКУ у цьому випадку можна застосовувати Конвенцію про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах, учасником якої в межах Китайської народної республіки є Гонконг з 1 вересня 2018 року (див. виноску до позиції № 58⁴).

⁴ Див. інформацію на офіційному сайті Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) щодо актуалізованого переліку країн та юрисдикцій, на які поширюється дія Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах за адресою: http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/Status_of_convention.pdf.