Документ

Інформаційне повідомлення ДПС України

Коментар

ДПС України в інформаційному повідомленні надала роз’яснення щодо особливостей контролю за трансфертним ціноутворенням в умовах воєнного стану¹.

¹ Із текстом інформаційного повідомлення можна ознайомитися на офіційному вебпорталі ДПС України.

1. Щодо термінів подання звітності та можливості відтермінування цих строків.

Фахівці ДПС нагадали терміни подання звітності та надали роз’яснення норм ПКУ, до яких внесено зміни Законом № 2260², щодо виконання платниками податків податкових обов'язків на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

² Закон України від 12.05.2022 р. № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану».

Так, згідно з новими вимогами, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» ПКУ³.

³ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Для платників законодавчі зміни передбачають особливості справляння податків у випадках, коли, зокрема, у платника відсутня можливість своєчасно виконати податковий обов’язок. Такого платника звільнено від відповідальності, проте він зобов’язаний виконати такий обов’язок протягом 6 місяців після припинення або скасування воєнного стану.

Проте ця норма не встановлює критерії для визначення можливості (неможливості) виконання платником податків своїх податкових обов’язків та якими саме документами платники можуть підтвердити таку можливість (неможливість), а лише зобов'язує Мінфін України затвердити відповідний порядок та необхідний перелік документів (пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ). На сьогодні такого документа Мінфін України ще не затвердив, тому для використання цієї норми платникам доведеться зачекати.

2. Строки давності.

Відповідно до вимог п.102.1 ст.102 ПКУ загальний строк давності (з 2015 року) для проведення перевірок та визначення суми грошових зобов’язань для контролюючого органу та платника податків складає 2555 днів (7 років), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше – за днем її фактичного подання.

Згідно з п.52² підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ на період з 18.03.2020 р. по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупинений перебіг строків давності, передбачених ст.102 ПКУ.

Проте дія п.52² підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ зупинена на період дії воєнного, надзвичайного стану (зі змінами, внесеними Законом № 2120⁴, який набрав чинності 17.03.2022 р.).

⁴ Закон України від 15.03.2022 р. № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану».

Разом з тим, відповідно до вимог п.102.9 ст.102 ПКУ (зі змінами, внесеними Законом № 2120) перебіг строків давності на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану для платників та контролюючого органу зупинений.

Отже, строки давності в частині контролю за трансфертним ціноутворенням зупинені з 18 березня 2020 року.

3. Щодо здійснення перевірок з питань трансфертного ціноутворення.

Відповідно до нової редакції пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ під час дії воєнного стану в Україні податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки – зупиняються, крім встановлених виключень, які не стосуються перевірок з питань трансфертного ціноутворення.

До того ж фахівці ДПС зазначають, що по перевірках, які завершено, терміни надання заперечень до акту перевірок та оскарження прийнятих податкових повідомлень рішень також призупиняються на період воєнного стану в Україні.

При цьому по зупинених відповідно до вищевказаних норм ПКУ перевірках з питань дотримання принципу «витягнутої руки» визначені пп.39.5.2.8 ст.39 ПКУ терміни проведення таких перевірок також призупиняються.

4. Щодо єдиного податку за відсотковою ставкою в розмірі 2% та критерію контрольованих операцій.

Відповідно до вимог п.9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ платники податків мали змогу добровільно змінити систему оподаткування із загальної на 3 групу єдиного податку за ставкою 2% доходу.

При формуванні звітності з питань трансфертного ціноутворення необхідно врахувати, що після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України платники податку, які використовували особливості оподаткування щодо сплати єдиного податку за відсотковою ставкою в розмірі 2% доходу, з першого дня місяця, наступного за місяцем його припинення або скасування, втрачають право на використання особливостей такого оподаткування і автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій перебували до обрання зазначених особливостей оподаткування.

При цьому відповідно до вимог пп.9.12 п.9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ з метою визначення відповідності «вартісним» критеріям віднесення операцій до контрольованих, обсяг річного доходу платника податків обчислюється за весь звітний рік, у тому числі з урахуванням доходів, отриманих за періоди такого року, в яких такий платник податку перебував на сплаті єдиного податку за ставкою 2%.

Водночас фахівці ДПС роз'яснюють, що проведені платником податку під час перебування на сплаті вищезазначеного єдиного податку операції не враховуються при визначенні критерію контрольованих операцій в розмірі 10 млн грн у разі, якщо вони не впливають на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств.