Документ

Інформаційне повідомлення ДПС України

Коментар

ДПС України в інформаційному повідомленні від 3 серпня 2022 року надала роз'яснення щодо контролю за міжнародним оподаткуванням в умовах воєнного стану (оподаткування доходів нерезидента, контроль за контрольованими іноземними компаніями та нерезидентами) (далі – Роз’яснення)¹.

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення ДПС України, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ДПС.

Роз'яснення базується на останніх змінах, внесених до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) у зв’язку з запровадженням воєнного стану в Україні. В ньому наведено загальні вимоги, зокрема, щодо призупинення строків давності на період дії воєнного стану та умов звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових зобов'язань. До того ж фахівці звернули увагу, що підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків здійснюватиметься за окремим порядком, який буде затверджено Мінфіном України. Водночас відповідно до вимог п.52¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ за порушення податкового законодавства штрафні санкції не застосовуються (п.1 Роз'яснення).

Однак усі платники податків при виплаті нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України повинні сплачувати податок на репатріацію та подавати звітність у звичайному порядку. Це стосується й платників податків, які добровільно змінили систему оподаткування із загальної на 3 групу єдиного податку за ставкою 2% доходу (п.9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» та п.297.5 ст.297 ПКУ) (п.1 та п.4 Роз'яснення).

Окремо слід звернути увагу на п.5 Роз'яснення, в якому розглянуто питання контролю за контрольованими іноземними компаніями (КІК).

Згідно з пп.39².5.5 ст.39² ПКУ резидент надсилає до контролюючого органу повідомлення про набуття або припинення участі у КІК протягом 60 днів з дня такого набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю). Обов’язок такого подання залишається й на сьогодні. Форма такого повідомлення та порядок його надсилання затверджені наказом Мінфіну України від 22.09.2021 р. № 512.

Водночас на сьогодні згідно з пп.39².6.3 ст.39² ПКУ будь-який контролюючий орган, інший орган державної влади, банк або фінансова установа, який виявив факти, що свідчать про володіння фізичною (юридичною) особою – резидентом України часткою в іноземній юридичній особі, надсилає повідомлення про це ДПС засобами електронного зв'язку не пізніше п'яти робочих днів з дня виявлення зазначених фактів. На це ДПС України також звертала увагу в ІПК від 22.12.2021 р. № 17907/5/99-00-18-04-04-05.

Також фахівці вказали, що першим звітним (податковим) роком для звіту про КІК є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати такий звіт за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік (п.54 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ). Інакше кажучи, перший звіт про КІК необхідно буде подавати тільки у 2024 році (див. інфографіку до Роз'яснення).