Документ

Інформаційне повідомлення ДПС України

Коментар

ДПС України в інформаційному повідомленні від 21 листопада 2022 року¹ нагадала про необхідність декларування конструктивних дивідендів відповідно до вимог ПКУ², чинних з 1 січня 2021 року (згідно з положеннями п.60⁸ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ДПС України.

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Конструктивні дивіденди підлягають декларуванню шляхом подання додатку ПН до Декларації³ за 2022 рік. До того ж суб'єкт господарювання повинен сплатити штрафні санкції, у разі не сплати податку на такі доходи нерезидентів після граничного терміну сплати (30.09.2022 р.).

³ Йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (форму затверджено наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, в редакції наказу Мінфіну України від 28.04.2017 р. № 467).

Перелік операцій, які з метою оподаткування прирівнюються до дивідендів, наведено у пп.14.1.49 ст.14 ПКУ.

Відповідно до абзацу другого пп.141.4.2 ст.141 ПКУ у разі, якщо резидент (крім платників єдиного податку четвертої групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абзацах четвертому – шостому пп.14.1.49 ст.14 ПКУ, у сумі, що перевищує суму, що відповідає принципу «витягнутої руки», або виплачує інші доходи, прирівняні згідно з ПКУ до дивідендів, такий резидент має утримати з суми такого перевищення та з таких інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15% (якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов’язковість якого надано ВРУ). Такий податок має бути сплачений до граничної дати подання Звіту про контрольовані операції⁴ за відповідний звітний (податковий) рік, тобто до 30 вересня 2022 року (включно).

⁴ Йдеться про Звіт про контрольовані операції (форму затверджено наказом Мінфіну України від 18.01.2016 р. № 8, в редакції наказу Мінфіну України від 31.12.2020 р. № 841).

Отже, з 1 січня 2021 року зазначені доходи оподатковуються за ставкою 15%, якщо інше не передбачено міжнародними угодами, або за формулою, яка зазначена в пп.141.4.2 ст.141 ПКУ. Механізм застосування відповідних міжнародних угод докладно розкрито в узагальнюючій податковій консультації Мінфіну України від 20.08.2021 р. № 480 щодо питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів.

Також фахівці ДПС України нагадали, що 1 січня 2021 року є першим днем звітного періоду, починаючи з якого доходи та виплати на користь нерезидентів в контрольованих операціях, в яких виявлені такі доходи, повинні бути відображені платником податків у Звіті про контрольовані операції.