Документ

Лист ДПС України від 13.12.2022 р. № 16349/7/99-00-21-02-01-07

Коментар

ДПС України в листі від 13.12.2022 р. № 16349/7/99-00-21-02-01-07 зазначила, що 18 листопада 2022 року набрав чинності Наказ № 274¹, яким затверджено зміни до форми Декларації², пов’язані з оподаткуванням податком на прибуток резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах.

¹ Наказ Мінфіну України від 13.09.2022 р. № 274 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» (див. коментар). Цей Наказ видано на виконання вимог Закону України від 14.12.2021 р. № 1946-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (набрав чинності 1 січня 2022 року, див. коментар) щодо оподаткування резидентів Дія Сіті.

² Тут і далі йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, затверджену наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 28.04.2017 р. № 467.

Головні зміни, внесені до форми Декларації, полягають у наступному:

1. Рядок 10 «Особливі відмітки» заголовної частини доповнено новою позицією «резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах», яка заповнюється резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах;

2. Рядки розрахункової (табличної) частини доповнено новим рядком 06.3 ДІЯ «Податок на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах (+, –)»;

3. Рядок 17 розрахункової (табличної) частини тепер враховує податок на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах та має такий вигляд – «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 06.1 КІК + рядок 06.2 МПЗ + рядок 06.3 ДІЯ + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 – рядок 16 ЗП)»;

4. Таблицю «Наявність додатків¹³» доповнено позицією «ДІЯ»;

5. Декларацію доповнено новим додатком «ДІЯ», у якому здійснюється розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах;

6. Додаток РІ «Різниці» до Декларації, доповнено новим рядком 3.1.15 щодо збільшення фінансового результату до оподаткування на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на загальних підставах у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, у розмірі, що перевищує 20% суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період (пп.140.5.17 ст.140 ПКУ³).

³ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Враховуючи особливий порядок визначення бази та об’єктів оподаткування для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, такі платники податку зобов’язані подавати Декларацію за оновленою формою (тобто з урахуванням змін, внесених Наказом № 274) за звітний (податковий) період – 2022 рік із граничним строком подання 1 березня 2023 року.

Також ДПС України нагадала, що згідно з п.141.10 ст.141 ПКУ для переходу на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах або відмови від такого оподаткування юридична особа подає до органу ДПС за своєю податковою адресою Заяву⁴.

⁴ Тут і далі йдеться про Заяву про перехід юридичної особи на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах або відмову від такого оподаткування (форму затверджено наказом Мінфіну України від 17.03.2022 р. № 99 «Про затвердження форми Заяви про перехід юридичної особи на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах або відмову від такого оподаткування та Порядку подання та розгляду такої Заяви», див. коментар).

Юридичні особи, які подали Заяву до уповноваженого органу вважаються резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому таку особу внесено до реєстру Дія Сіті.

Резидент Дія Сіті, який є платником податку на прибуток на загальних підставах, може прийняти рішення про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах шляхом подання відповідної Заяви до органу ДПС не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Такий резидент Дія Сіті вважається платником податку на особливих умовах із першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому до органу ДПС подана Заява. Резидент Дія Сіті, який є платником податку на прибуток на загальних підставах, може здійснити перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах один раз протягом календарного року (пп.141.10.2 ст.141 ПКУ).

Також податківці навели умовні приклади щодо порядку подання Декларації резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах.

Приклад 1. Платник податку на прибуток, у якого базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному кварталу, при переході на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах з IV кварталу звітного року повинен подати:

• Декларацію за період перебування на загальній системі оподаткування за відповідні звітні (податкові) періоди (квартал, півріччя, три квартали) із показниками діяльності, обрахованими за період із першого календарного дня звітного (податкового) року по останній календарний день звітного (податкового) періоду;
• Декларацію за податковий (звітний) рік, в якій відобразити результат діяльності при перебуванні на загальній системі оподаткування за період – три квартали та здійснити в цій же Декларації обрахування податку, що підлягає сплаті за рік, як резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах (щодо операцій, які були здійснені за IV квартал звітного (податкового) року).

Приклад 2. Платник податку на прибуток, у якого базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року, при переході на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах з IV кварталу звітного (податкового) року повинен подати Декларацію за підсумками звітного (податкового) року, в якій показники обраховуються як за період перебування на загальній системі оподаткування (з першого календарного дня звітного (податкового) року по останній календарний день звітного (податкового) періоду – три квартали), так і за період перебування на особливих умовах оподаткування як резидента Дія Сіті (щодо операцій, проведених у IV кварталі звітного (податкового) року).