Документ

Інформаційне повідомлення ДПС України

Коментар

ДПС України в інформаційному повідомленні¹ нагадала, що Законом № 2719² розширено перелік підстав для проведення документальних позапланових перевірок, зокрема, змінами, внесеними до пп.«б» пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ³, до нього включено підстави з питань трансфертного ціноутворення (ТЦ) та міжнародного оподаткування (МО).

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ДПС України.

² Закон України від 03.11.2022 р. № 2719-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо приватизації державного і комунального майна, яке перебуває у податковій заставі, та забезпечення адміністрування погашення податкового боргу».

³ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

У повідомленні фахівці ДПС України звернули увагу на наступні підстави для позапланової документальної перевірки в частині контролю за ТЦ:

• несвоєчасне подання звітності з ТЦ відповідно до п.39.4 ст.39 ПКУ (пп.78.1.2 ст.78 ПКУ);
• отримання інформації та даних, що свідчать про невідповідність умов контрольованої операції (КО) принципу «витягнутої руки» та/або встановлення невідповідності умов КО принципу «витягнутої руки» у порядку, передбаченому пп.39.5.1.1 ст.39 ПКУ (пп.78.1.14 ст.78 ПКУ);
• неподання платником податків або подання з порушенням вимог п.39.4 ст.39 ПКУ Звіту про КО⁴ та/або документації з ТЦ або у разі встановлення порушень під час моніторингу такого звіту або документації відповідно до вимог п.39.4-39.5 ст.39 ПКУ (пп.78.1.15 ст.78 ПКУ);
• отримання Звіту про КО, що надісланий платником податків відповідно до п.39.4 ст.39 ПКУ. У такому разі перевірка проводиться виключно з питань контролю ТЦ (пп.78.1.16 ст.78 ПКУ).

⁴ Йдеться про Звіт про контрольовані операції, форму якого затверджено наказом Мінфіну України від 18.01.2016 р. № 8, у редакції наказу Мінфіну України від 31.12.2020 р. № 841.

Серед підстав для проведення позапланової документальної перевірки в частині контролю за МО та завдяки обміну податковою інформацією з компетентними органами зарубіжних країн фахівці ДПС України зазначили:

• оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, а також оподаткування нерезидентів (представництв нерезидентів) з урахуванням вимог пп.78.1.1 та пп.78.1.4 ст.78 ПКУ;
• у разі отримання інформації, що свідчить про ведення нерезидентом господарської діяльності через постійне представництво на території України, відповідно до вимог пп.14.1.193 ст.14 ПКУ, без взяття на податковий облік (пп.78.1.22 ст.78 ПКУ);
• у разі отримання інформації та/або документів від іноземних державних органів, які стосуються питань, що були охоплені під час попередніх перевірок платника податків та свідчать про порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Така перевірка проводиться виключно щодо питань, що стали підставою для проведення такої перевірки (пп.78.1.21 ст.78 ПКУ).

Вищезазначені перевірки під час дії воєнного стану проводяться з урахуванням норм пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, а саме за наявності безпечного доступу, допуску до відповідних територій, приміщень документів платників податків та ін.

Перевірки, які були розпочаті, але не можуть бути завершені у зв'язку з виникненням певних обставин, передбачених зазначеним пунктом, можуть бути зупинені до завершення дії таких обставин та/або усунення перешкод щодо проведення перевірки.

Також фахівцями ДПС України зауважено, що документальні позапланові перевірки з підстав, визначених пп.78.1.14 – 78.1.16 ст.78 ПКУ, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, поновлюються на невикористаний строк.

Додатково фахівці ДПС України зазначили, що питання ТЦ та МО можуть також досліджуватись у ході перевірок, організованих відповідно до пп.78.1.5, 78.1.7, 78.1.12 ст.78 ПКУ.

Водночас фахівці нагадали, що до виникнення підстав та початку проведення перевірки платники податків, які здійснювали контрольовані операції, мають можливість переглянути проведені ними контрольовані операції на відповідність принципу «витягнутої руки» та скористатись можливістю проведення самостійного коригування (подання уточнюючого розрахунку до 1 жовтня 2023 року) відповідно до пп.39.5.4 ст.39 та п.50.1 ст.50 ПКУ⁵.

⁵ Див. також розділ «Додаток ТЦ: Самостійне коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов'язань платника податку».