Документ

Закон України від 11.04.2023 р. № 3050-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 11.04.2023 р. № 3050-IX¹ (Закон № 3050) внесла зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) щодо звільнення від сплати земельного податку.

¹ Див. також коментар до Закону України від 11.04.2023 р. № 3050-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» у частині звільнення від сплати екологічного податку та коментар щодо звільнення від сплати єдиного податку платників єдиного податку четвертої групи.

Розглянемо ключові нововведення, які стосуються юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців (ФОП).

Передусім зазначимо, що для цілей застосування норм ПКУ, в яких згадується про Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією потрібно використовувати Перелік № 309². Пояснюється це тим, що відтепер у відповідних нормах ПКУ йдеться про Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, який визначається у встановленому КМУ порядку³. Раніше норми ПКУ містили інше формулювання – Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається КМУ. На підставі саме цього формулювання (тобто Перелік має затвердити саме КМУ, а не будь-яке інше відомство/міністерство) податківці вважали, що Перелік № 309 не може застосовуватися для цілей оподаткування (див. коментар до інформаційного повідомлення ДПС України від 14 лютого 2023 року та коментар до ІПК ДПС України від 01.03.2023 р. № 445/ІПК/99-00-04-01-04-06).

² Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 р. № 309.

³ Див. також інформацію, яку розміщено на офіційному вебпорталі парламенту України.

1. Новою редакцією пп.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що за період з 1 березня до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю⁴ за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та ФОП.

⁴ Тут і далі йдеться про земельний податок та орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Починаючи з 1 січня 2023 року, плата за землю не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Зауважимо, що дата початку активних бойових дій або тимчасової окупації та дата завершення активних бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території визначаються згідно з Переліком № 309 (дата включення/виключення відповідної території/населеного пункту до/з цього Переліку).

2. Платники плати за землю, які до дати набрання чинності Законом № 3050 відповідно до п.286.2 ст.286 ПКУ задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов’язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на відповідних територіях, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов’язання за період березень 2022 – грудень 2023 року шляхом подання уточнюючих податкових декларацій (нова редакція пп.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

3. Платники орендної плати, які до дати набрання чинності Законом № 3050 відповідно до ст.288 ПКУ задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов’язання з орендної плати за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов’язання з орендної плати за період 2022-2023 років шляхом подання уточнюючих податкових декларацій (нова редакція пп.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Також ПКУ доповнено новою ст.283¹ «Особливості визначення земельного податку за земельні ділянки, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами».

Не сплачується податок за земельні ділянки, непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, у випадку прийняття сільськими, селищними, міськими радами, військовими адміністраціями та військово-цивільними адміністраціями рішень про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів (ст.283 ПКУ доповнено новим п.283.2).

4. Відповідно до нової редакції пп.69.15 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ не нараховується та не сплачується загальне мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України з 1 березня до 31 грудня 2022 року – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб.

Сума МПЗ за земельні ділянки (земельні частки (паї)), визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї)) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком для платників єдиного податку четвертої групи.

Платники податків, які до дати набрання чинності Законом № 3050 визначили та задекларували в податковій звітності МПЗ за 2022-2023 роки за земельні ділянки, що розташовані на зазначених територіях, мають право відкоригувати нараховані за 2022-2023 роки суми загального МПЗ шляхом подання уточнюючих податкових декларацій.

Закон № 3050 набрав чинності з дня, наступного за днем його опублікування, – 6 травня 2023 року (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 3050)⁵.

⁵ Закон № 3050 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 05.05.2023 р. № 90.