Документ

Інформаційне повідомлення ДПС України

Коментар

ДПС України в інформаційному повідомленні від 12 травня 2023 року¹ роз’яснила основні аспекти здійснення зовнішньоекономічної діяльності фізичними особами – підприємцями відповідно до чинного законодавства.

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ДПС України.

Зокрема, фахівці ДПС України звернули увагу на наступне:

• фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність, якщо вони зареєстровані як підприємці (ст.5 Закону України від 16.04.91 р. № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність»);
• фізичні особи - резиденти, як і юридичні особи - резиденти, мають право укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов'язання, пов'язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн та здійснювати через них валютні операції (ст.2 та ст.4 Закону № 2473²). Проте грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню саме на рахунок резидента в банку України (п.23 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 р. № 5). Тобто чинним законодавством не заборонено фізичним особам – резидентам відкривати рахунки у фінансових установах інших країн та здійснювати через них операції, але виручка, зокрема з експорту товарів, підлягає зарахуванню на рахунки резидентів у банках України. Тільки так завершується валютний нагляд, врегульований ст.11 Закону № 2473 та Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7;
• порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV «Спеціальні податкові режими» ПКУ³. Відповідно до п.292.1 ст.292 ПКУ доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п.292.3 ст.292 ПКУ. Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п.292.5 ст.292 ПКУ). Датою отримання доходу є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Отже, для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України;
• якщо кошти, отримані за зовнішньоекономічними контрактами, зараховані на рахунок, відкритий у системі WISE, а не на валютний рахунок для здійснення підприємницької діяльності у банку України, то такі кошти не включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, але оподатковуються за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб;
• порядок оподаткування доходів фізичних осіб визначено розділом IV ПКУ. Так, відповідно до пп.163.1.3 ст.163 ПКУ об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи – доходи, отримані з джерел за межами України. Такі доходи оподатковуються податком на доходи фізичних осіб відповідно до вимог п.170.11 ст.170 ПКУ, а також є об’єктом оподаткування військовим збором згідно з пп.1.2 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ. Отже, дохід, отриманий фізичною особою – резидентом з джерел за межами України, включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

² Закон України від 21.06.2018 р. № 2473-VІІІ «Про валюту і валютні операції».

³ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.