Документ

Закон України від 20.03.2023 р. № 2970-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 20.03.2023 р. № 2970-IX¹ (Закон № 2970) внесла зміни, зокрема, до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) щодо строків зберігання первинних документів, виклавши в новій редакції п.44.3 ст.44 ПКУ.

¹ Див. також коментар до Закону України від 20.03.2023 р. № 2970-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» в частині процедури та термінів подання звітності про участь у міжнародній групі компаній, в частині вимог до резидентів, які на договірній основі здійснюють управління діяльністю, активами або майном трасту або виконують обов’язки адміністратора трасту та в частині подання нерезидентами інформації про структуру власності та кінцевих бенефіціарних власників.

Відповідно до оновленого п.44.3 ст.44 ПКУ тепер платники податків зобов’язані забезпечити зберігання документів та інформації, визначених п.44.1 ст.44 ПКУ, а також документів, пов’язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством строків, але не менше:

• 2555 днів (7 років) – для документів та інформації, необхідних для здійснення податкового контролю відповідно до ст.39 і ст.39² ПКУ, тобто щодо трансфертного ціноутворення та оподаткування контрольованих іноземних компаній (КІК)) (пп.44.3.1 ст.44 ПКУ);
• 1825 днів (5 років) – для первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, що складаються особами, визначеними п.133.1 ст.133 ПКУ (платниками податку на прибуток – резидентами), пп.133.2.2 ст.133 ПКУ (платниками податку на прибуток – нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримують доходи із джерелом походження з України, та іншими нерезидентами, на яких покладено обов’язок сплачувати податок в порядку, встановленому розділом ІІІ ПКУ) та п.133.4 ст.133 ПКУ (неприбутковими підприємствами, установами та організаціями), а також юридичними особами, які обрали спрощену систему оподаткування, за винятком документів, до яких застосовується більш тривалий строк зберігання (пп.44.3.2 ст.44 ПКУ);
• 1095 днів (3 роки) – для інших документів, на які не поширюються вимоги пп.44.3.1 та пп.44.3.2 ст.44 ПКУ (пп.44.3.3 ст.44 ПКУ);
• 1095 днів (3 роки) – для документів, пов’язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, включаючи дозвільні документи (пп.44.3.4 ст.44 ПКУ).

Ці строки зберігання документів та інформації розраховуються з дня подання податкової звітності чи іншої звітності, передбаченої ПКУ, для складення якої використовуються зазначені документи та/або інформація, а в разі неподання звітності – з передбаченого ПКУ граничного строку подання такої звітності.

Для документів, пов’язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, строки зберігання документів та інформації розраховуються з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів – з дня завершення строку їх дії).

У разі ліквідації платника податків документи, визначені п.44.1 ст.44 ПКУ, за період його діяльності не менш як 1825 днів (2555 днів – для документів та інформації, пов'язаної з трансферним ціноутворенням та оподаткуванням КІК), що передували даті ліквідації платника податків, у встановленому законодавством порядку передаються до архіву.

Строки зберігання документів та інформації продовжуються на період зупинення відліку строку давності у випадках, передбачених п.102.3 ст.102 ПКУ.

Закон № 2970 набрав чинності з дня, наступного за днем його опублікування – 28 квітня 2023 року², крім окремих норм, зазначених у п.1 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2970. Водночас звертаємо увагу на п.4 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2970, яким встановлено, що нові вимоги щодо 1825-денного строку зберігання документів, передбачені п.44.3 ст.44 ПКУ, застосовуються до документів, які розроблено:

• до дня набрання чинності Законом № 2970 (тобто до 28.04.2023 р.), строк зберігання яких не закінчився на день набрання чинності Законом № 2970 (тобто на 28.04.2023 р.);
• починаючи з дня набрання чинності Законом № 2970 (тобто з 28.04.2023 р.);
• особою, стосовно якої на день набрання чинності Законом № 2970 (тобто на 28.04.2023 р.) розпочато, але не завершено процедуру припинення (ліквідації);
• особою, стосовно якої прийнято рішення про ліквідацію після набрання чинності Законом № 2970 (тобто після 28.04.2023 р.).

² Закон № 2970 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 27.04.2023 р. № 84.