Документ

Інформаційне повідомлення ГУ ДПС у Дніпропетровській області

Коментар

ГУ ДПС у Дніпропетровській області в інформаційному повідомленні від 18 травня 2023 року¹ надало відповідь на питання, чи є додатковим благом для працівника юридичної особи, яка повністю або частково фінансується за рахунок бюджетних коштів, відшкодування витрат за користування ним таксі під час відрядження.

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Дніпропетровській області.

Відповідно до пп.165.1.11 ст.165 ПКУ² не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, кошти, отримані платником податку на відрядження або під звіт і розраховані згідно з п.170.9 ст.170 ПКУ.

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Згідно з абзацем другим пп.«а» пп.170.9.1 ст.170 ПКУ не є доходом платника податку – фізичної особи, яка перебуває у трудових відносинах із своїм роботодавцем або є членом керівних органів підприємств, установ, організацій, сума відшкодованих йому у встановленому законодавством порядку витрат на відрядження в межах фактичних витрат, зокрема, на проїзд (у тому числі перевезення багажу, бронювання транспортних квитків) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження (у тому числі на орендованому транспорті).

Зазначені витрати не оподатковуються ПДФО лише за наявності підтвердних документів, що засвідчують вартість таких витрат. При цьому, будь-які витрати на відрядження не включаються до оподатковуваного доходу платника податку за наявності документів, що підтверджують зв’язок відрядження з господарською діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає.

Інструкція № 59³ є основним документом, який регулює відрядження працівників органів державної влади, підприємств, установ та організацій, що повністю або частково фінансуються за рахунок бюджетних коштів.

³ Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон, затверджена наказом Мінфіну України від 13.03.1998 № 59, в редакції наказ Мінфіну України від 17.03.2011 р. № 362.

Відповідно до п.6 розділу ІІ Інструкції № 59 витрати на проїзд (у тому числі перевезення багажу, бронювання транспортних квитків) до місця відрядження і назад відшкодовуються в розмірі вартості проїзду повітряним, залізничним, водним і автомобільним транспортом загального користування (крім таксі) з урахуванням усіх витрат, пов’язаних із придбанням проїзних квитків і користуванням постільними речами в поїздах, та страхових платежів на транспорті.

Відрядженому працівникові відшкодовуються витрати на проїзд транспортом загального користування (крім таксі) до станції, пристані, аеропорту, якщо вони розташовані за межами населеного пункту, де постійно працює відряджений працівник, або до місцеперебування у відрядженні, а також витрати на проїзд міським транспортом загального користування (крім таксі) відповідно до маршруту, погодженого керівником, та на орендованому транспорті за місцем відрядження (згідно з підтвердними документами).

Щодо витрат за користування таксі або оренду автотранспорту, то вони можуть бути відшкодовані лише з дозволу керівника підприємства згідно з підтвердними документами (п.9 розділу ІІІ Інструкції № 59).

Отже, при відшкодуванні працівнику-бюджетнику витрат за користування ним таксі під час відрядження в межах території України сума таких витрат включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як додаткове благо та оподатковується ПДФО на загальних підставах.

Якщо зазначені витрати на таксі були понесені працівником під час відрядження за кордон, то суми відшкодованих витрат на проїзд не є об’єктом оподаткування ПДФО, за умови надання таким працівником підтвердних документів, що засвідчують вартість цих витрат та виконання усіх інших вимог, встановлених п.170.9 ст.170 ПКУ.