Документ

ІПК ДПС України від 28.06.2023 р. № 1506/ІПК/99-00-24-03-03-09

Коментар

ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 28.06.2023 р. № 1506/ІПК/99-00-24-03-03-09 надала роз’яснення щодо порядку оподаткування доходів, отриманих на території України громадянами України, які у зв’язку з воєнним станом тимчасово проживають в інших країнах.

Податківці зазначили, що платник податків, який звернувся до ДПС України з відповідним запитом, до 24 лютого 2022 року проживав на території України, але наразі знаходиться на території іншої країни на підставі тимчасової візи. При цьому такий платник відповідно до законодавства України сплачує податки (обов’язкові платежі):

• як фізична особа – підприємець (з доходів, отриманих від підприємницької діяльності);
• як учасник товариства (з доходів у вигляді дивідендів);
• як директор товариства (з доходів у вигляді заробітної плати).

Щодо цього ДПС України роз’яснила, що визначення резидентського статусу фізичної особи є вирішальним для з’ясування порядку оподаткування доходів такої особи згідно з нормами ПКУ¹.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Оскільки достатньою підставою для визначення статусу резидента України є реєстрація фізичної особи як суб’єкта підприємницької діяльності, то у розумінні ПКУ зазначена фізична особа може вважатися резидентом України.

При цьому документом, підтверджуючим статус податкового резидента України фізичної особи, є Довідка². У разі врахування такої Довідки відповідними органами країни перебування особи, вона дозволить уникнути подвійного оподаткування доходів шляхом застосування положень міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування.

² Тут і далі йдеться про Довідку-підтвердження статусу податкового резидента України для уникнення подвійного оподаткування відповідно до норм міжнародних договорів (форму затверджено наказом Мінфіну України від 19.08.2022 р. № 248).

Відповідно до п.2 Порядку № 248³ надання Довідки або підтвердження статусу податкового резидента України на документах за спеціальними формами, затвердженими іноземними компетентними органами, здійснюється безоплатно на підставі Заяви⁴ платника податків.

³ Порядок підтвердження статусу податкового резидента України для уникнення подвійного оподаткування відповідно до норм міжнародних договорів, затверджений наказом Мінфіну України від 19.08.2022 р. № 248.

⁴ Тут і далі йдеться про Заяву про підтвердження резидентського статусу для уникнення подвійного оподаткування (форму наведено у додатку до Порядку № 248).

Заява подається платником податків (уповноваженим представником) до контролюючого органу за основним місцем обліку, а у разі подання Заяви на отримання Довідки платниками податків – фізичними особами, які тимчасово перебувають за межами населеного пункту проживання або не мають постійного місця проживання, – до будь-якого контролюючого органу. Заяву за вибором платника податку може бути подано засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог, встановлених розділом ІІ «Адміністрування податків, зборів, платежів» ПКУ.