ГУ ДПС в Одеській області: з суми лікарняних, нарахованої (виплаченої) фізичній особі – підприємцю, стягується ПДФО та військовий збір, а орган ПФУ в цьому випадку є податковим агентом :: Коментарі до нормативних документів і роз'яснень

ГУ ДПС в Одеській області: з суми лікарняних, нарахованої (виплаченої) фізичній особі – підприємцю, стягується ПДФО та військовий збір, а орган ПФУ в цьому випадку є податковим агентом

Документ

Інформаційне повідомлення ГУ ДПС в Одеській області

Коментар

ГУ ДПС в Одеській області в інформаційному повідомленні від 14 липня 2023 року¹ роз’яснило, що допомога по тимчасовій непрацездатності нарахована (виплачена) фізичній особі – підприємцю органами ПФУ є об’єктом оподаткування ПДФО та військовим збором. Орган ПФУ в цьому випадку є податковим агентом щодо такого доходу.

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС в Одеській області за адресою: https://od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/690419.html.

Відповідно до п.177.6 ст.177 ПКУ² у разі, якщо фізична особа – підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

До складу доходу фізичної особи – підприємця (платника єдиного податку) не включаються, зокрема, суми коштів цільового призначення, що надійшли від ПФУ та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (пп.4 п.292.11 ст.292 ПКУ).

Отже, дохід у вигляді матеріального забезпечення (допомоги по тимчасовій непрацездатності), який виплачується ПФУ не включається до доходу фізичної особи – підприємця, проте оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для фізичних осіб, які полягають у наступному:

податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід (у тому числі лікарняні) на користь платника податку, зобов’язаний утримувати ПДФО із суми такого доходу за його рахунок за ставкою 18% (пп.168.1.1 ст.168 ПКУ);
такі доходи також є об’єктом оподаткування військовим збором за ставкою 1,5% (пп.1.2, 1.3 п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку № 4³, сума допомоги по тимчасовій непрацездатності відображається податковим агентом (тобто органом ПФУ) у додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до Розрахунку⁴ за ознакою доходу «127».

³ Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу Мінфіну України від 15.12.2020 р. № 773.

⁴ Йдеться про Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форму затверджено наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу Мінфіну України від 04.07.2022 р. № 189, див. коментар).