Документ
Коментар
ГУ ДПС у Житомирській області в інформаційному повідомленні від 10 жовтня 2023 р.1 роз'яснило як в уточнюючій Декларації2 здійснюється виправлення показників додатка ТЦ «Самостійне коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань платника податку» (додаток ТЦ), що призвели до заниження податкового зобов’язання з податку на прибуток.
1 За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Житомирській області.
2 Йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, затверджену наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 20.02.2023 р. № 101.
Додаток ТЦ заповнюється платниками податків відповідно до норм пп.39.5.4 ст.39 ПКУ3, у разі проведення платником податку самостійного коригування. Так у ньому:
3 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
При цьому сумарне значення коригувань, відображених у графах 17 та 19 визначається окремо щодо товарів (робіт, послуг) та щодо цінних паперів.
Додаток ТЦ може подаватись платником податку у складі як звітної (звітної нової), так і уточнюючої Декларації. Внесення змін до податкової звітності у разі самостійного виправлення помилок, що містяться у раніше поданій ним податковій звітності, платником податку здійснюється відповідно до норм ст.50 ПКУ.
Якщо виправлення показників додатка ТЦ здійснюється в уточнюючій Декларації, то правильні значення коригування ціни при продажу/придбанні товарів (робіт, послуг) відображаються у графах 17 та 19 додатка ТЦ до Декларації з подальшим їх відображенням у рядках 3.1.3 ТЦ та/або 3.1.4 ТЦ додатка РІ «Різниці» до рядка 03 РІ уточнюючої Декларації.
При виправленні показників по операціям з цінними паперами коригування відображається у графах 17 та 19 додатка ТЦ до Декларації з подальшим їх відображенням у рядках 01.12 ТЦ та 02.12 ТЦ додатка ЦП до рядків 4.1.3 ЦП та 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації та їх врахуванням при визначенні показників у рядках 4.1.3 ЦП та 4.1.4 ЦП додатка РІ «Різниці» до рядка 03 РІ уточнюючої Декларації.
На підставі порівняння податкового зобов’язання уточнюючої Декларації та Декларації, яка уточнюється, визначаються суми збільшення податкового зобов’язання, пені та штрафу, які відображаються у частині «Виправлення помилок» (рядки 29, 32 та 33) Декларації.
У разі виправлення показників додатка ТЦ в уточнюючій Декларації за попередній податковий (звітний) рік у строк не пізніше 01 жовтня року, наступного за звітним, платник податку не нараховує та не відображає суму штрафу у рядку 33 Декларації. Пеня нараховується платником після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання та відображається у рядку 32 Декларації.
Разом з уточнюючою Декларацією платник податку має право надати до контролюючого органу доповнення із поясненням проведених виправлень.
До того ж фахівці податкового органу нагадали, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків i зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п.69 пiдрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
Зокрема, абзацом двадцять другим пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ передбачено, що у разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст.50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п.50.1 ст.50 ПКУ, та пені.
Водночас пп.69.38 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, яким тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України у разі самостійного виправлення помилок платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст.50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п.50.1 ст.50 ПКУ, та пені.