Документ

Інформаційне повідомлення ГУ ДПС в Одеській області

Коментар

ГУ ДПС в Одеській області в інформаційному повідомленні від 18 жовтня 2023 року¹ роз'яснила особливості коригування фінансового результату на суму наданої нерезиденту безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг).

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС в Одеській області.

Зокрема, здійснюючи таку операцію, платники повинні враховувати наступне:

• під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід розуміти, зокрема, доходи у вигляді благодійних внесків та пожертвувань на користь нерезидентів (пп.«ї» пп.141.4.1 ст.141 ПКУ²);
• відповідно до пп.14.1.202 ст.14 ПКУ безоплатне надання товарів, робіт, послуг з метою оподаткування прирівнюється до продажу (реалізації) товарів;
• якщо юридична особа-резидент здійснює операції з надання безповоротної допомоги у вигляді товарів, робіт чи послуг нерезиденту України, то така операція оподатковується, виходячи з розрахунку, наведеному у пп.141.4.2 ст.141 ПКУ. При цьому розрахована сума податку сплачується резидентом під час надання такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата. У цьому випадку платник податку не збільшує фінансовий результат на суму безповоротної допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) відповідно до вимог пп.140.5.10 ст.140 ПКУ;
• якщо нерезидент підпадає під критерії пп.39.2.1.2 ст.39 ПКУ, то операції з надання безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) такому нерезиденту вважаються контрольованими операціями за умови досягнення показників, встановлених пп.39.2.1.7 ст.39 ПКУ. При цьому для цілей ст.39 ПКУ необхідно враховувати положення пп.14.1.231 ст.14 ПКУ щодо визнання розумної економічної причини (ділової мети);
• вимоги пп.140.5.5¹ ст.140 ПКУ не застосовуються, якщо операція не є контрольованою та сума таких доходів підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст.39 ПКУ, але без подання звіту;
• у разі недосягнення вартісних критеріїв контрольованості, платник, що здійснює операцію з безоплатного надання товарів, робіт, послуг, особливому нерезиденту³, повинен збільшити фінансовий результат податкового (звітного) періоду на суму 30% вартості таких товарів, робіт, послуг.

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

³ Йдеться про нерезидентів, які включені до переліків, затверджених КМУ, а саме: Перелік організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи, затверджений постановою КМУ від 04.07.2017 р. № 480, та Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, затверджений постановою КМУ від 27.12.2017 р. № 1045.