Документ

Закон України від 09.11.2023 р. № 3453-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 09.11.2023 р. № 3453-IX¹ (Закон № 3453) внесла зміни до п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) та до розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (Закон № 2464).

¹ Щодо цього Закону див. також інформаційне повідомлення, яке розміщено на офіційному вебпорталі ДПС України.

Розглянемо головні нововведення.

1. Мораторій на податкові перевірки, встановлений пп.69.2¹ п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, скасовано з 8 грудня 2023 року (з дня набрання чинності Законом № 3453).

Нагадаємо, що до внесення змін, що розглядаються, такий мораторій було встановлено до припинення або скасування воєнного стану на території України².

² Докладніше про зазначений мораторій, а точніше про перелік підстав для дозволених перевірок, див. коментар до Закону України від 30.06.2023 р. № 3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» у частині проведення податкових перевірок.

2. З пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ виключено абзаци десятий – шістнадцятий³:

• в абзацах десятому – тринадцятому пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ йшлося про безпечні умови, за наявності яких під час дії воєнного стану можливе проведення документальних та фактичних перевірок. Водночас ці умови відтепер містяться у новому пп.69.2² п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (див. абзаци перший – четвертий);
• виключений абзац чотирнадцятий пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ майже повторюється у вигляді нової норми пп.69.2² п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (див. абзац п’ятий) з тією лише різницею, що відтепер додатково не підлягають зупиненню документальні перевірки з підстав, визначених пп.78.1.1 ст.78 ПКУ (в частині документальних позапланових перевірок платників податків, щодо яких отримано інформацію, що свідчить про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України) і пп.78.1.21 ст.78 ПКУ (контролюючим органом після проведення документальної планової перевірки або документальної позапланової перевірки отримано інформацію та/або документи від іноземних державних органів, які стосуються питань, що були охоплені під час попередніх перевірок платника податків та свідчать про порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Така перевірка проводиться виключно щодо питань, що стали підставою для проведення такої перевірки);
• в абзаці п’ятнадцятому пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ йшлося про те, що документальні перевірки, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, крім перевірок, для яких встановлено мораторій, поновлюються на невикористаний строк. Наразі встановлено, що документальні перевірки, які були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, крім перевірок, для яких згідно з пп.1 – 4 пп.69.35¹ п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ діє мораторій, поновлюються на невикористаний строк (див. абзац шостий пп.69.2² п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ);
• виключений абзац шістнадцятий пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ повністю повторюється в абзаці сьомому пп.69.2² п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, в якому зазначено, що документ, надісланий ДПС до електронного кабінету, вважається врученим платнику податків, якщо він сформований з дотриманням вимог Закону України від 22.05.2003 р. № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та Закону України від 05.10.2017 р. № 2155-VIII «Про електронні довірчі послуги»

³ У тексті Закону № 3453 йдеться про «абзаци десятий – чотирнадцятий, шістнадцятий і сімнадцятий» пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ. Найімовірніше, що тут допущено технічну помилку, адже пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ має лише шістнадцять абзаців. Про це також свідчить і зміст абзаців п’ятнадцятого та шістнадцятого пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ та абзаців сьомого, восьмого п.2 розділу І Закону № 3453.

3. Відповідно до нового пп.69.35¹ п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ з 8 грудня 2023 року (з дня набрання чинності Законом № 3453) діє мораторій на проведення документальних перевірок платників єдиного податку першої та другої груп (крім перевірок, пов’язаних з припиненням підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця, та/або таких, що проводяться на звернення платника податків) – до 1 грудня 2024 року.

Також зазначеною нормою встановлено мораторій (з деякими винятками) на проведення:

• документальних перевірок (платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку тимчасової окупації є тимчасово окуповані Російською Федерацією території України; платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку бойових дій є територія, на якій ведуться активні бойові дії; платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку можливих бойових дій є територія можливих бойових дій);
• фактичних перевірок (за місцезнаходженням об’єктів оподаткування чи об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням, які станом на дату початку тимчасової окупації були розташовані на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України; за місцезнаходженням об’єктів оподаткування чи об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням, які станом на дату початку активних бойових дій були розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії; за місцезнаходженням об’єктів оподаткування чи об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням, які станом на дату початку можливих бойових дій були розташовані на територіях можливих бойових дій).

Дати завершення тимчасової окупації, завершення бойових дій, припинення можливості бойових дій визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженому наказом Мінреінтеграції України від 22.12.2022 р. № 309.

4. Новим пп.69.35² п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, зокрема, встановлено, що з 8 грудня 2023 року (з дня набрання чинності Законом № 3453) по 31 грудня 2024 року включно до плану-графіка проведення документальних планових перевірок⁴ на 2023 та 2024 роки можуть бути включені:

1) платники податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції;

⁴ План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2023 рік розміщено на офіційному вебпорталі ДПС України.

2) платники податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес);

3) платники податків, які надають/надавали фінансові, платіжні послуги;

4) нерезиденти, які здійснюють/здійснювали в Україні діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, та/або відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва нерезидента, які відповідають хоча б одному з таких критеріїв:

• рівень зростання податку на прибуток на 50 і більше відсотків менший, ніж рівень зростання доходів платника податків;
• декларування нарахованої заробітної плати за відсутності декларування об’єкта оподаткування податком на прибуток або декларування доходу, звільненого від оподаткування відповідно до міжнародного договору України;

5) інші платники податків, які на основі показників, сформованих за підсумками 2021 календарного року, відповідають хоча б одному з таких критеріїв:

• рівень сплати податку на прибуток на 50 і більше відсотків менший, ніж рівень сплати податку у відповідній галузі;
• рівень сплати ПДВ на 50 і більше відсотків менший, ніж рівень сплати податку у відповідній галузі⁵;
• дебіторська заборгованість перевищує кредиторську заборгованість більше ніж у 2 рази;
• загальна сума витрат, відображених у податковій декларації про доходи⁶, становить 75 або більше відсотків суми загального річного доходу, задекларованого у такій декларації, за умови що сума загального річного доходу, отриманого від провадження підприємницької діяльності, становить 10 млн грн і більше;
• нарахування та/або виплата податковим агентом – юридичною особою доходів у вигляді заробітної плати в розмірі менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні (за основним місцем обліку в територіальному органі ДПС).

⁵ Цей критерій не поширюється на платників податків, у яких операції з вивезення товарів за межі митної території України становлять 25 і більше відсотків загального обсягу постачання та одночасно рівень сплати податку на прибуток становить не менше 50 відсотків рівня сплати податку на прибуток у відповідній галузі.

⁶ Йдеться про форму Податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджену наказом Мінфіну України від 02.10.2015 р. № 859, у редакції наказу Мінфіну України від 17.05.2022 р. № 143 (див. також коментар до наказу Мінфіну України від 28.08.2023 р. № 467 «Про затвердження Змін до форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи»).

Внесення змін до плану-графіка може здійснюватися щомісячно з урахуванням обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин), наявності/відсутності безпечних умов для проведення перевірок, визначених пп.69.2² п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, та з урахуванням вимог, встановлених пп.69.2² п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

5. Мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ, встановлений п.9²³ розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464, скасовано з 8 грудня 2023 року (з дня набрання чинності Законом № 3453).

При цьому новим п.9²⁵ розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464 встановлено, що з 8 грудня 2023 року (з дня набрання чинності Законом № 3453) до припинення або скасування воєнного стану на території України, документальні перевірки правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ проводяться з урахуванням особливостей, визначених п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Закон № 3453 набрав чинності з дня, наступного за днем його офіційного опублікування, – 8 грудня 2023 року (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 3453)⁷.

⁷ Закон № 3453 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 07.12.2023 р. № 245 (47).