Документ

ІПК ДПС України від 26.03.2024 р. № 1618/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Коментар

ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 26.03.2024 р. № 1618/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК роз’яснила, що у разі якщо платника податків, який у 2022 та 2023 роках перебував у Реєстрі¹ та у ці роки застосовував обмеження для великих платників податків, встановлені пп.140.4.4 ст.140 ПКУ², виключено з Реєстру на 2024 рік, то у звітних періодах 2024 року на нього не поширюються зазначені обмеження.

¹ Тут і далі йдеться про Реєстр великих платників податків (Реєстр великих платників податків на 2024 рік затверджено наказом ДПС України від 20.10.2023 р. № 872; див. коментар).

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Такий платник має право врахувати у рядку 3.2.4 «Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років…» додатка PI «Різниці» до рядка 03 PI декларації про прибуток³ за звітні періоди 2024 року суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (залишки частини суми (50%) від’ємного значення об’єкта оподаткування за 2021, 2022, 2023 роки), за рахунок якої не було зменшено позитивне значення об’єкта оподаткування відповідних податкових (звітних) років.

³ Йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, затверджену наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 20.02.2023 р. № 101 (додатково також див. коментар до наказу Мінфіну України від 04.01.2024 р. № 6 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств»).

Нагадаємо, обмеження, встановлені пп.140.4.4 ст.140 ПКУ, полягають, зокрема, у тому, що великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50% непогашеної суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об’єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50% такої непогашеної суми до її повного погашення.

Якщо непогашена сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10% позитивного значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до пп.134.1.1 ст.134 ПКУ без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від’ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.

Положення пп.140.4.4 ст.140 ПКУ застосовуються з урахуванням п.3 та 4² підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.