Документ

Наказ Мінфіну України від 08.07.2024 р. № 329 «Про затвердження Змін до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 129 «Інвестиційна нерухомість»

Коментар

Мінфін України наказом від 08.07.2024 р. № 329 (Наказ № 329) вніс зміни до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 129 «Інвестиційна нерухомість», затвердженого наказом Мінфіну України від 24.12.2010 р. № 1629 (НП(С)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість»). Розглянемо основі зміни.

1. Змінами, внесеними Наказом № 329, встановлено, що НП(С)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість» не застосовується до питань, урегульованих Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку в держаному секторі 126 «Оренда», затвердженим наказом Мінфіну України від 24.12.2010 р. № 1629, та іншими НП(С)БОДС, зокрема, до розкриття інформації про фінансову оренду та операційну оренду (п.3 розділу І НП(С)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість» доповнено новим абзацом дев’ятим).

2. У новій редакції викладено визначення термінів інвестиційна та оперативна нерухомості (абзаци третій та четвертий п.4 розділу І НП(С)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість»), відповідно до яких:

• інвестиційна нерухомість – це нерухомість (земельна ділянка, споруда, будівля (частина будівлі) або їх поєднання), утримувана власником або орендарем відповідно до договору фінансової оренди з метою отримання орендних платежів та/або збільшення власного капіталу, а не для використання у виробництві та/або постачанні товарів, при наданні послуг та/або для адміністративних цілей, продажу в процесі звичайної діяльності;
• операційна нерухомість – нерухомість (земельна ділянка, споруда, будівля (частина будівлі) або їх поєднання), утримувана власником або орендарем відповідно до договору фінансової оренди з метою використання у виробництві та/або постачанні товарів, при наданні послуг та/або для адміністративних цілей.

3. Новою редакцією п.5 розділу І НП(С)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість» визначено, що з метою бухгалтерського обліку не вважається інвестиційною нерухомістю, зокрема:

• нерухомість, що утримується для майбутньої забудови та подальшого використання як операційна нерухомість (пп.5.1 п.5 розділу I НП(С)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість»);
• нерухомість, надана в оренду іншому суб'єкту господарювання за угодою про фінансову оренду (пп.5.6 п.5 розділу I НП(С)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість»);
• операційна нерухомість, стосовно якої очікується вибуття (пп.5.7 п.5 розділу I НП(С)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість»).

Також у п.5 розділу І НП(С)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість» наведено приклади інвестиційної нерухомості.

4. Відповідно до п.5 розділу II НП(С)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість», якщо придбання інвестиційної нерухомості здійснюється на умовах відстрочки платежу, то її первісною вартістю визнається ціна відповідно до договору. Відповідно до нової редакції другого речення цього пункту різниця між договірною ціною та загальною сумою платежів визнається фінансовими витратами за період надання кредиту.

5. Згідно з новою редакцією п.8 розділу ІІ НП(С)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість» первісною вартістю об'єкта інвестиційної нерухомості, отриманого в результаті обміну на інший актив згідно із законодавством, є його справедлива вартість на дату оприбуткування. Якщо справедливу вартість отриманого або переданого активу визначити неможливо, первісною вартістю отриманого об'єкта інвестиційної нерухомості є первісна (переоцінена) вартість переданого активу з урахуванням суми нарахованої амортизації.

6. Змінами, внесеними до п.10 розділу ІІ НП(С)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість», встановлено, що суб'єкт державного сектору на дату балансу відображає у фінансовій звітності інвестиційну нерухомість за справедливою вартістю, якщо її можна достовірно визначити, або за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигід від її відновлення, що визнаються відповідними НП(С)БОДС.

Обраний підхід застосовується до оцінки всіх подібних об'єктів інвестиційної нерухомості.

7. Розділ ІІ НП(С)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість» доповнено новими п.11 – 16, якими визначено, що оцінка інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю має застосовуватися до дати вибуття, переведення інвестиційної нерухомості до операційної нерухомості та такої, що утримується для продажу, навіть якщо стає неможливим достовірно визначити її справедливу вартість на дату балансу.

Не підлягає переоцінці інвестиційна нерухомість, що обліковується за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигід від її відновлення.

Оцінка інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю ґрунтується на цінах активного ринку на подібну нерухомість і в подібному стані у тій самій місцевості за подібних умов договорів оренди без вирахування витрат, пов'язаних з продажем або іншим вибуттям, та не враховує майбутніх витрат на поліпшення або збільшення корисності нерухомості і відповідні майбутні вигоди від цих майбутніх витрат.

За відсутності активного ринку визначення справедливої вартості інвестиційної нерухомості здійснюється за:

• поточними цінами на активному ринку на нерухомість різного характеру, стану, місця розташування (або залежно від різних договорів оренди та інших контрактів, скоригованих для відображення цих різниць);
• останньою ціною на подібні об'єкти нерухомості на менш активному ринку, разом з коригуванням, щоб відобразити будь-які зміни економічних умов з дати операцій, що здійснювалися за тими цінами;
• прогнозами дисконтованих грошових потоків, які базуються на достовірних попередніх оцінках майбутніх грошових потоків, які підтверджуються умовами будь-якого існуючого договору оренди та інших контрактів і зовнішнім свідченням (таким, як поточні ринкові орендні платежі за подібну нерухомість, в тому самому місці розташування і яка перебуває в тому самому стані), із застосуванням ставок дисконту, що відображають поточні ринкові оцінки невизначеності щодо суми і часу грошових потоків.

У разі неможливості достовірно визначити справедливу вартість інвестиційної нерухомості, нерухомість обліковується відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в держаному секторі 121 «Основні засоби», затвердженого наказом Мінфіну України від 12.10.2010 р. № 1202 (НП(С)БОДС 121 «Основні засоби»).

Сума збільшення або зменшення справедливої вартості інвестиційної нерухомості на дату балансу відображається у складі доходів або витрат звітного періоду.

8. Розділ ІІI НП(С)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість» доповнено новими п.3 – 6, якими передбачено, що у разі переведення інвестиційної нерухомості, що оцінювалась за справедливою вартістю, до операційної нерухомості або до запасів вартість таких основних засобів чи запасів визначається за справедливою вартістю інвестиційної нерухомості на дату такого переведення.

При переведенні операційної нерухомості до інвестиційної, що оцінюватиметься за справедливою вартістю, різниця між балансовою (залишковою) вартістю операційної нерухомості і справедливою вартістю інвестиційної нерухомості відображається відповідно до НП(С)БОДС 121 «Основні засоби».

При переведенні із запасів до інвестиційної нерухомості, що оцінюватиметься за справедливою вартістю, різниця між справедливою вартістю нерухомості на дату переведення та її балансовою (залишковою) вартістю визнається доходами або витратами звітного періоду, у якому відбулося таке переведення.

При завершенні будівництва або поліпшення інвестиційної нерухомості, яка обліковуватиметься за справедливою вартістю, різниця між справедливою вартістю нерухомості на цю дату та її балансовою вартістю визнається доходами або витратами звітного періоду, у якому відбулося завершення будівництва.

9. Розділ IV НП(C)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість» доповнено новим п.2, згідно з яким відшкодування завданих збитків від третіх осіб за інвестиційну нерухомість, корисність якої зменшилася, яка була збитковою чи була віддана, визнається доходами або витратами, коли відшкодування стає таким, що підлягає отриманню.

Зменшення корисності інвестиційної нерухомості або збитки, які підлягають відшкодуванню від третіх осіб, обліковуються окремо.

Зменшення корисності інвестиційної нерухомості визнається відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 127 «Зменшення корисності активів», затвердженого наказом Мінфіну України від 24.12.2010 р. № 1629.

10. Згідно з новим п.4 розділу V НП(C)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість» у примітках до фінансової звітності при оцінці інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю наводиться така інформація:

• балансова вартість інвестиційної нерухомості на початок і кінець звітного періоду;
• сума доходів і витрат, що виникли внаслідок зміни справедливої вартості інвестиційної нерухомості;
• різниця між балансовою вартістю активів, що виникла внаслідок переведення до інвестиційної нерухомості запасів і операційної нерухомості.

Наказ № 329 набирає чинності з 1 січня 2025 р. (п.3 Наказу № 329)¹.

¹ Наказ № 329 офіційно опубліковано в «Офіційному віснику України» від 12.08.2024 р. № 70.