Документ

ІПК ДПС України від 07.11.2025 р. № 5975/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Коментар

ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 07.11.2025 р. № 5975/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК роз’яснила, що в цілях оподаткування податком на прибуток малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) не належать до основних засобів.

Відображення різниць, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів та передбачають коригування фінансового результату до оподаткування на підставі п.138.1 ст.138 ПКУ¹ здійснюється у рядках 1.1.1 «Сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)» та 1.2.1 АМ «Сума розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу III Податкового кодексу України (пункт 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)» додатка РІ²:

• у рядку 1.1.1 «Сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)» додатка РІ відображається сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до НП(С)БО або МСФЗ;
• у рядку 1.2.1 АМ «Сума розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу III Податкового кодексу України (пункт 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)» додатка РІ відображається сума розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до п.138.3 ст.138 ПКУ.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

² Тут і далі йдеться про додаток РІ «Різниці» до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (форму затверджено наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 20.02.2023 р. № 101; див. також коментар до наказу Мінфіну України від 25.07.2025 р. № 371 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» та коментар до листа ДПС України від 01.10.2025 р. № 23636/7/99-00-21-02-01-07).

Отже, у зазначених рядках додатка РІ вказуються різниці, які виникають при нарахуванні амортизації основних засобів або нематеріальних активів без врахування амортизації МНМА.