Документ
Коментар
ГУ ДПС у Запорізькій області в інформаційному повідомленні1 нагадало про випадки збільшення фінансового результату на суму 30% вартості реалізованих товарів нерезидентам відповідно до вимог пп.140.5.51 ст.140 ПКУ2.
1 За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Запорізькій області.
2 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Так, відповідно до вимог пп.140.5.51 ст.140 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30% вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст.39 ПКУ), реалізованих на користь особливих категорій нерезидентів3.
3 Йдеться про нерезидентів, зареєстрованих у державах (на територіях), включених відповідно до пп.39.2.1.2 ст.39 ПКУ до переліку держав (територій), затвердженого постановою КМУ від 27.12.2017 р. № 1045, в редакції постанови КМУ від 27.12.2024 р. № 1505 (Перелік № 1045), а також нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого постановою КМУ від 04.07.2017 р. № 480 (Перелік № 480), відповідно до пп.39.2.1.21 ст.39 ПКУ, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави (території) реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави (території), в якій вони зареєстровані як юридичні особи.
Фінансовий результат до оподаткування збільшується на всю суму вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст.39 ПКУ), реалізованих на користь вищевказаних нерезидентів, якщо такі операції не мають ділової мети. Обов’язок доведення цього покладається на контролюючий орган із застосуванням відповідних положень ст.39 ПКУ.
При цьому інші коригування, передбачені пп.140.5.51 ст.140 ПКУ, не застосовуються, а сума цього коригування щодо такої операції зменшується на суму коригування, передбаченого абзацом першим пп.140.5.51 ст.140 ПКУ, якщо платник податку самостійно вже застосував це коригування щодо такої операції.
Вимоги пп.140.5.51 ст.140 ПКУ не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких доходів підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст.39 ПКУ, але без подання звіту.
При цьому, якщо ціна реалізації товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг є нижчою за ціну, визначену відповідно до принципу «витягнутої руки», встановленого ст.39 ПКУ, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється на розмір різниці між вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», та вартістю реалізації.
Норми пп.140.5.51 ст.140 ПКУ застосовуються за результатами податкового (звітного) року.
Нагадаємо, що дані цього коригування вказуються у розділі 3 додатку РІ до рядка 03 РІ Декларації4 у наступних рядках:
4 Йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, затверджену наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, в редакції наказу Мінфіну України від 20.02.2023 р. № 101.