Документ
Коментар
ГУ ДПС у Черкаській області в інформаційному повідомленні1 роз’яснило питання врахування періоду для розрахунку вартісного критерію контрольованих операцій, якщо нерезидент протягом податкового (звітного) року набув/втратив або повторно набув статус пов’язаної особи.
1 За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Черкаській області.
При цьому фахівці податкового органу нагадали, що згідно з пп.«а» пп.39.2.1.1 ст.39 ПКУ2 контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, зокрема, господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами – нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених пп.39.2.1.5 ст.39 ПКУ.
2 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Відповідно до пп.39.2.1.7 ст.39 ПКУ господарські операції, передбачені пп.39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і пп.39.2.1.5 ст.39 ПКУ, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:
Господарські операції, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні, визнаються контрольованими, якщо обсяг таких господарських операцій, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Враховуючи вищенаведене, для розрахунку вартісного критерію контрольованих операцій з пов’язаними особами – нерезидентами мають враховуватись періоди податкового (звітного) року, в яких нерезидент перебував у статусі пов’язаної особи з платником податку, за умови відсутності інших критеріїв, визначених у пп.«б» – «ґ» пп.39.2.1.1 ст.39 ПКУ, зокрема, якщо господарські операції здійснюються з особливими категоріями нерезидентів3.
3 Йдеться про нерезидентів, зареєстрованих у державах (на територіях), включених відповідно до пп.39.2.1.2 ст.39 ПКУ до переліку держав (територій), затвердженого постановою КМУ від 27.12.2017 р. № 1045, а також нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого постановою КМУ від 04.07.2017 р. № 480, відповідно до пп.39.2.1.21 ст.39 ПКУ, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави (території) реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави (території), в якій вони зареєстровані як юридичні особи.