Документ

Інформаційне повідомлення ГУ ДПС у Миколаївській області

Коментар

ГУ ДПС у Миколаївській області в інформаційному повідомленні¹ зазначило, що поширеною помилкою при заповненні Звіту про КІК² є неправильне заповнення граф 25.1 – 25.3 та 26 у випадку, якщо прибуток контрольованої іноземної компанії (КІК) звільняється від оподаткування.

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Миколаївській області.

² Йдеться про Звіт про контрольовані іноземні компанії, форму якого затверджено наказом Мінфіну України від 25.08.2022 р. № 254.

Скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи, у разі додержання умов, визначених пп.39².4.1 ст.39² ПКУ³.

³ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

При цьому, незалежно від виконання згаданих умов, скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, якщо загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду відповідно до пп.39².4.2.1 ст.39² ПКУ.

У разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень пп.39².3.2 ст.39² ПКУ.

При заповненні Звіту про КІК слід керуватися Порядком № 254⁴ щодо заповнення кожної графи Звіту.

⁴ Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу, затверджений наказом Мінфіну України від 25.08.2022 р. № 254.

Порядок заповнення граф 25 та 26 Звіту про КІК наведено в п.25-26 розділу ІІ Порядку № 254.

У графах 25.1 – 25.3 графи 25 Звіту про КІК відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених пп.39².3.2 ст.39² ПКУ.

У графі 25.3 Звіту про КІК зазначається скоригований прибуток КІК, що є підсумком граф 25.1 та 25.2К Звіту.

У графі 26 Звіту про КІК зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи/є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (графа 25.3 × графу 17.1/100).

У разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК. Отже, у такому випадку, в графах 25.1 – 25.3 та 26 Звіту про КІК правильним є проставлення «0». При цьому умови, на підставі яких/якої оподаткований прибуток КІК звільняється від оподаткування, відображається у графі 28 Звіту про КІК (п.28 розділу ІІ Порядку № 254).

Водночас слід враховувати, що ст.39² ПКУ не встановлює окремих правил або послаблень для платника податку – контролюючої особи щодо не відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної, зокрема, пп.«е», «є», «ж», «и» пп.39².5.3 ст.39² ПКУ, а отже така інформація підлягає обов’язковому відображенню у відповідних графах 29 – 34 Звіту про КІК⁵ (п.29 – 34 розділу ІІ Порядку № 254).

⁵ Див. відповідь на запитання, чи подається та яким чином заповнюється контролюючою особою Звіт про КІК і додаток КІК до рядка 06.1 КІК до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, якщо прибуток КІК звільнений від оподаткування згідно ст.39 прим. 2 ПКУ, яку розміщено в загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі на офіційному вебпорталі ДПС України за адресою: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41512.