Документ
Коментар
Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків в інформаційному повідомленні1 роз'яснило процедуру попереднього узгодження цін у контрольованих операціях відповідно до вимог п.39.6 ст.39 ПКУ2.
1 За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.
2 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
1. Право на звернення до податкового органу щодо попереднього узгодження.
Великий платник податків має право звернутися із заявою про попереднє узгодження ціноутворення у контрольованих операціях згідно з пп.39.6.1 ст.39 ПКУ.
Попереднє узгодження ціноутворення у контрольованих операціях є процедурою між великим платником податків та ДПС, під час якої узгоджуються критерії для визначення відповідності умов контрольованих операцій, що здійснюються або будуть здійснені великим платником податків, принципу «витягнутої руки» на підставі договору на обмежений строк.
Предметом попереднього узгодження ціноутворення можуть бути, зокрема, але не виключно:
Умови попереднього узгодження ціноутворення у контрольованих операціях визначаються за згодою сторін (пп.39.6.1.1 та 39.6.1.2 ст.39 ПКУ).
За результатами попереднього узгодження укладається договір між великим платником податків та ДПС. Такий договір має односторонній характер. У разі залучення до процедури попереднього узгодження іноземного державного органу, уповноваженого адмініструвати податки і збори в державі, резидентом якої є сторона контрольованої операції (за умови наявності міжнародного договору (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування між Україною і такою державою), договір, укладений за результатами такого узгодження має двосторонній характер. У разі залучення до процедури попереднього узгодження двох і більше державних органів, договір, укладений за результатами такого узгодження, має багатосторонній характер (пп.39.6.2 ст.39 ПКУ).
Порядок попереднього узгодження ціноутворення у контрольованих операціях, за результатами якого укладаються договори, що мають односторонній, двосторонній та багатосторонній характер, для цілей трансфертного ціноутворення затверджений постановою КМУ від 28.10.2021 р. № 1114 (Порядок № 1114).
2. Процедура укладення договору відповідно до Порядку № 1114.
З метою проведення підготовчого розгляду платник податків має право звернутися до ДПС із заявою про попереднє узгодження ціноутворення за формою згідно з додатком (далі – заява), в якій обов’язково зазначаються відомості, вказані в п.7 Порядку № 1114.
Під час проведення підготовчого розгляду ДПС та платником податків можуть розглядатися різні питання, зокрема, сторони контрольованих операцій та учасники, які можуть бути залучені до процедури узгодження ціноутворення, ринкові умови, в яких здійснюються контрольовані операції (тенденції, бізнес-стратегії, конкурентне середовище), тощо (п.9 Порядку № 1114).
Результати підготовчого розгляду не зобов’язують платника податків чи ДПС до укладення договору. Проведення підготовчого розгляду не є обов’язковим для платника податків (п.11 Порядку № 1114).
Для проведення процедури узгодження платник податків (незалежно від того, чи звертався він щодо проведення підготовчого розгляду, та незалежно від результатів такого розгляду) подає ДПС засобами електронного зв’язку в електронній формі заяву, в якій обов’язково зазначаються відомості, наведені в п.13 Порядку № 1114. У разі подання заяви з метою укладення договору двостороннього або багатостороннього характеру платник податків додатково подає документи, зазначені в п.14 Порядку № 1114.
Під час проведення процедури узгодження ціноутворення ДПС та платник податків проводять спільні обговорення питань, що стосуються предмета та умов процедури узгодження ціноутворення та договору (п.17 Порядку № 1114).
Також під час проведення процедури узгодження ціноутворення її сторони повинні досягти згоди щодо предмета такої процедури, критеріїв визначення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» та узгодити умови проекту договору, підготовленого платником податків (п.21 Порядку № 1114).
ДПС за результатами процедури узгодження (з урахуванням результатів консультацій з іноземним податковим органом) повідомляє платнику податків щодо готовності укласти договір (одностороннього, двостороннього або багатостороннього характеру) або вмотивованого рішення про відмову в укладенні договору (п.26 Порядку № 1114).
Строк дії договору визначається сторонами і не може перевищувати п’яти календарних років (п.27 Порядку № 1114).
3. Виконання умов договору.
Згідно з пп.39.6.2.5 ст.39 ПКУ у разі дотримання умов договору про попереднє узгодження ціноутворення контролюючі органи не мають права приймати рішення про донарахування податкових зобов’язань, штрафів, пені щодо контрольованих операцій, які є предметом такого договору. У разі недотримання умов договору такий договір втрачає силу з дати набрання ним чинності. У такому випадку контролюючі органи мають право приймати рішення про донарахування податкових зобов’язань, штрафів, пені щодо контрольованих операцій, які є предметом такого договору, умови яких не відповідають принципу «витягнутої руки».
У разі дотримання великим платником податків умов договору, укладеного за результатами попереднього узгодження ціноутворення, та за умови незмінності узгоджених критеріїв для визначення відповідності умов контрольованих операцій, що є предметом договору, принципу «витягнутої руки», дія такого договору може бути подовжена на узгоджений сторонами строк (пп.39.6.2.7 ст.39 ПКУ). Стабільність умов договору, укладеного за результатами попереднього узгодження ціноутворення у контрольованих операціях визначена пп.39.6.3 ст.39 ПКУ.