Документ

Постанова КМУ від 26.08.2025 р. № 1048 «Про внесення змін до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»

Коментар

КМУ постановою від 26.08.2025 р. № 1048 (Постанова № 1048) вніс зміни до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165 (Порядок № 1165). Зупинимося на цих змінах докладніше.

1. Ознаки безумовної реєстрації (пп.2, 3, 6 та 7 п.3 Порядку № 1165 викладено в новій редакції).

Ознака 2. Обсяг постачання, зазначений в податкових накладних (далі – ПН) та розрахунках коригування до них (далі –РК) (крім РК, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в ЄРПН ПН/РК, становить менше 1 млн грн (у попередній редакції – 500 тис. грн) і за умови, що:

• обсяг постачання товарів/послуг у поточному місяці за операціями з одним отримувачем – платником ПДВ, не перевищує 100 тис. грн (у попередній редакції – 50 тис. грн);
• сума ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 40 тис. грн (у попередній редакції – 20 тис. грн);
• сума ПДВ, задекларована платником податку за останній звітний (податковий) період, за який настав граничний строк сплати, становить більше 40 тис. грн (це нова умова, у попередній редакції її не було);
• керівник – посадова особа платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у п’яти (у попередній редакції – трьох) (включно) платників податку.

Звертаємо увагу: всі ці умови мають виконуватися одночасно.

Ознака 3. У платника ПДВ одночасно виконуються такі умови:

• загальна сума податку з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена платником податку протягом 12 календарних місяців, що передують місяцю, у якому прийнято для реєстрації в ЄРПН ПН/РК, становить більше 10 млн грн;
• загальна сума ПДВ, задекларована платником податку за останні 12 звітних (податкових) періодів, за якими настав граничний строк сплати, становить більше 10 млн грн (це нова умова, у попередній редакції її не було).

Звертаємо увагу: про рівень податкового навантаження в цій ознаці більше не згадується.

Ознака 6. Обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації в ЄРПН ПН, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 10 тис. грн (у попередній редакції – 5 тис. грн).

Ознака 7. Загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення (збільшення) суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації РК, не перевищує 10 тис. грн (у попередній редакції – 5 тис. грн).

Слід звернути увагу, що ознаки безумовної реєстрації 6 та 7 застосовуються за умови, що:

• стосовно платника ПДВ відсутнє рішення про відповідність його критеріям ризиковості;
• керівник – посадова особа платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у п’яти (у попередній редакції – трьох) (включно) платників ПДВ;
• обсяг операцій у поточному місяці, зазначених у ПН/РК, складених платником податку і зареєстрованих у ЄРПН на підставі ознак 6 та 7, з урахуванням обсягу операцій у поданій для реєстрації в ПН/РК, не перевищує 3 млн грн (у попередній редакції – 500 тис. грн).

Також змін зазнали ознаки безумовної реєстрації для ПН, які складають при експорті товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення. Йдеться про зміни, які внесено до п.3¹ Порядку № 1165. По-перше, ПН, складені експортерами товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення згідно із ст.192 Закону України від 16.04.91 р. № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність», підлягатимуть безумовній реєстрації, якщо в них вказані виключно коди УКТ ЗЕД, які зазначені у врахованій таблиці даних платника податку (за умови, що відсутнє рішення про ризиковість платника). По-друге, уточнено, що реєстрація платника ПДВ на території можливих бойових дій не вважається перешкодою для застосування ознак безумовної реєстрації ПН, що складаються при експорті товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення.

2. Автоматична реєстрація ПН/РК після зняття ризиковості платника.

До внесення змін Постановою № 1048 до п.6¹ Порядку № 1165 автоматична реєстрація ПН/РК в ЄРПН після зняття ризиковості платника податку відбувається за одночасного виконання таких п’яти умов:

1. Реєстрацію таких ПН/РК зупинено на підставі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з рішеннями, прийнятими починаючи з дати останнього включення платника податку в перелік платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

2. Дата подання для реєстрації в ЄРПН таких ПН/РК припадає на період, що не перевищує 180 днів до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

3. На початок операційного дня, протягом якого здійснюється така автоматична реєстрація в ЄРПН, операції в таких ПН/РК не відповідають критеріям ризиковості здійснення операцій та стосовно платника податку відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

4. Щодо таких ПН/РК платника податку комісією регіонального рівня не прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

5. У день такої автоматичної реєстрації в ЄРПН наявна сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати такі ПН та/або РК в ЄРПН, обчислена відповідно до п.200¹.3 або 200¹.9 ст.200¹ ПКУ¹.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Змінами, внесеними до п.6¹ Порядку № 1165, додано дві нові умови, за яких спрацьовує автоматична реєстрація ПН/РК після зняття ризикового статусу платника. Цими новими умовами є:

• здійснення перевірки платника податку на відповідність хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія (ППІ);
• врахування умови відсутності значного зростання сум ПДВ, відображених в ПН/РК, поданих на реєстрацію в ЄРПН, у кожному з шести останніх послідовних календарних місяців, що передують даті подання платником податку інформації та копій документів, які можуть свідчити про невідповідність платника податку критеріям ризиковості, в місяці, в якому подано такі документи, та в місяці, в якому здійснюється така автоматична реєстрація.

Додавання нових умов означає, що якщо після прийняття рішення про неризиковість платника податку направлені ним на реєстрацію ПН/РК відповідають критеріям ризиковості операції, але платник податку відповідає хоча б одному показнику ППІ, то така/такий ПН/РК все одно підпадає під автоматичне розблокування. При цьому аналізуватися будуть суми ПДВ із ПН/РК, направлених на реєстрацію в ЄРПН за попередні 6 місяців до місяця подання документів до регіональної комісії, а також направлених на реєстрацію в місяці подання таких документів та в місяці, в якому відбувається автоматична реєстрація. В кожному з цих періодів потрібно, щоб сума ПДВ, зазначена в прийнятих для реєстрації ПН/РК, не перевищувала значення Рмакс для кожного із зазначених місяців².

² Р_макс = P_найб х 1,4, де P_найб – найбільша місячна сума ПДВ, зазначена платником ПДВ у зареєстрованих ПН/РК, за операціями останніх 12 звітних періодів, які передують місяцю, в якому ПН/РК прийнято для реєстрації в ЄРПН, та за які настав граничний строк подання декларації з ПДВ.

3. Автоматична реєстрація ПН після врахування таблиці даних платника податку.

Наразі існує сім умов для автоматичної реєстрації ПН після врахування таблиці даних податника податку.

1. ПН була заблокована до дня врахування таблиці за першим критерієм ризиковості операцій (якщо ПН заблокована за іншим критерієм, то автоматичного розблокування не буде).

2. Таблиця врахована за результатами її розгляду комісією регіонального / центрального рівня.

3. У заблокованих ПН зазначені коди УКТ ЗЕД/ДКПП, що відображені у врахованій таблиці (код товару/послуги в заблокованій ПН має повністю збігатися з кодом цього ж товару/послуги, який зазначений у таблиці).

4. ПН повинна бути складена не раніше календарного місяця, що передує місяцю врахування таблиці.

5. Немає відмови в реєстрації ПН (таку відмову платник міг отримати, якщо ще до врахування таблиці подавав документи для розблокування ПН, але отримав рішення комісії про відмову в реєстрації ПН).

6. На дату автоматичного розблокування ПН у платника немає статусу ризикового та операції не відповідають критеріям ризиковості здійснення операцій.

7. У день такої автоматичної реєстрації в ЄРПН наявна сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати такі ПН та/або РК в ЄРПН, обчислена відповідно до п.200¹.3 або п.200¹.9 ст.200¹ ПКУ.

Змінами до п.16¹ Порядку № 1165 передбачено, що автоматичне розблокування реєстрації в ЄРПН відбуватиметься також у тому випадку, якщо таблицю даних платника податку враховано автоматично (а не тільки за результатами розгляду комісією ДПС поданих платником документів та пояснень). Так само як і у разі автоматичної реєстрації ПН для платника, якого виключено із переліку ризикових, додано нову умову – відсутність значного зростання показника суми ПДВ у прийнятих для реєстрації ПН/РК. Аналізуватися будуть суми податку із ПН/РК, направлених на реєстрацію за 6 останніх послідовних календарних місяців, що передують даті автоматичної реєстрації ПН/РК та в місяці, в якому здійснюється автоматична реєстрація. І в кожному з цих періодів потрібно щоб сума ПДВ, зазначена в прийнятих для реєстрації ПН/РК, не перевищувала значення Рмакс для кожного із зазначених місяців.

4. Таблиця даних платника податку.

Змінами до п.18 Порядку № 1165 підкориговано умови для автоматичного врахування таблиці даних платника податку для сільгосптоваровиробників. Зокрема прибрано згадку про реєстр отримувачів бюджетної дотації та спецрежим, визначено загальну площу земельних ділянок сільськогосподарського призначення, що перебувають у власності/користуванні на дату подання таблиці, розширено перелік кодів УКТ ЗЕД, які дають право на автоматичне врахування таблиці, та додано нові вимоги (відсутність податкового боргу на дату подання таблиці; реєстрація платником ПДВ не менше 365 днів; у кожному з останніх 12 календарних місяців чисельність працівників становить не менше ніж три особи тощо).

Для інших платників ПДВ, які не належать до сільгосптоваровиробників, таблиця даних платника податку може бути врахована автоматично, якщо платник ПДВ відповідає одночасно таким шести вимогам:

1. У таблиці зазначені коди згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП, обсяги постачання за якими згідно з ПН/РК, поданими для реєстрації та зареєстрованими в ЄРПН за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, у якому подано таблицю для розгляду, становить більше ніж 25 відсотків загального обсягу постачання в цьому періоді.

2. Платник ПДВ зареєстрований більше 365 днів.

3. Чисельність працівників становить не менше п’яти осіб у кожному з останніх 12 календарних місяців.

4. Відсутність податкового боргу на дату подання таблиці.

5. Показник податкового навантаження D становить більше ніж 0,05.

6. Значення P_поточ у календарному місяці, у якому подано таблицю, є меншим, ніж значення Р_макс.

5. Показники позитивної податкової історії (ППІ).

У додатку 2 до Порядку № 1165 (цим додатком визначено перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку на додану вартість) змін зазнали показники 1 та 3.

Показник 1. Обсяг операцій з покупцями/з одним покупцем. Умови, за яких спрацьовує цей показник ППІ, мають виконуватися одночасно. Наведемо умови для показника 1 та зміни, яких вони зазнали, у таблиці.

Таблиця. Умови для показника 1 та їх зміни.

№ з/п	Умова	До внесення змін до Порядку № 1165	Після внесення змін до Порядку № 1165
1	Обсяг постачання товарів/послуг в зареєстрованих у поточному місяці ПН/РК	Не перевищує 1 млн грн (без ПДВ)	Не перевищує 3 млн грн (без ПДВ)
2	Обсяг постачання товарів/послуг в поточному місяці одному покупцю	Не перевищує 100 тис. грн	Не перевищує 500 тис. грн
3	Керівник займає аналогічну посаду	Не більш ніж у трьох (включно) платників податку	Не більш ніж у п’яти (включно) платників податку

 

Показник 3. Залишкова вартість основних засобів понад 5 млн грн.

Цей показник буде спрацьовувати, якщо крім зазначеної залишкової вартості основних засобів у розмірі 5 млн грн одночасно виконуються дві додаткові умови:

• значення показника D (податкове навантаження) становитиме більше 0,02;
• значення показника P_поточ є меншим, ніж значення Р_макс.

6. Критерії ризиковості операцій.

Внесено зміни до додатку 3 до Порядку № 1165 (цим додатком визначено критерії ризиковості здійснення операцій).

Критерій 1. Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТ ЗЕД/ДКПП/умовним кодом такого товару, зазначений у ПН/РК, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару/послуги та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 р. в отриманих ПН/РК, зареєстрованих у ЄРПН, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, у тому числі вивезення товарів за межі митної території України, зазначеного/зазначеної в ПН/РК, зареєстрованих з 01.01.2017 р. у ЄРПН, за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТ ЗЕД/ДКПП/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Звертаємо увагу: змінами до цього критерію ризиковості здійснення операцій передбачено, що всі операції з вивезення (експорту) товарів за межі митної території (експорт) мають включатися в розрахунок обсягів постачання товарів/послуг, а не лише ті експортні постачання, які здійснюються із товарами, на які розповсюджується режим експортного забезпечення (як було раніше).

Критерій 6. Подання для реєстрації в ЄРПН зменшуючого РК до ПН, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/ послуг на неплатника ПДВ, у строк, що перевищує 90 (у попередній редакції – 30) календарних днів з дня складення ПН, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, крім РК до ПН, у якій відображені операції з постачання електричної енергії (товарна підпозиція 2716 згідно з УКТ ЗЕД), постачання природного газу (товарні підпозиції 2705, 2709 та 2711 11 згідно з УКТ ЗЕД), постачання теплової енергії (умовний код товару 00401).

Тобто, відповідно до внесених змін до цього критерію ризиковості здійснення операцій під блокування може потрапити зменшуючий РК, складений на неплатника ПДВ, поданий на реєстрацію пізніше 90(!) календарних днів з дати складання ПН.

Крім наведених вище змін Постановою № 1048 внесено також низку змін до Порядку № 1165 «технічного» характеру, тому їх у цьому коментарі не розглянуто.

Постанова № 1048 набирає чинності через 30 днів після її офіційного опублікування – 27.09.2025 р. (п.2 Постанови № 1048).³

³ Постанову № 1048 офіційно опубліковано в газеті «Урядовий кур'єр» від 28.08.2025 р. № 176.