Документ

Інформаційне повідомлення ГУ ДПС у Запорізькій області

Коментар

ГУ ДПС у Запорізькій області в інформаційному повідомленні¹ роз'яснило оподаткування ПДФО та військовим збором доходу, що виплачується юридичною особою – резидентом на користь фізичної особи, зареєстрованої як ФОП в іноземній державі, відповідно до вимог ПКУ².

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Запорізькій області.

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

1. Щодо оподаткування ПДФО.

Відповідно до пп.170.10.1 ст.170 ПКУ доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених нормами розділу ІV ПКУ для нерезидентів).

Згідно з пп.170.10.3 ст.170 ПКУ у разі якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом – юридичною або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Україні, резидент зобов’язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів.

Згідно з п.167.1 ст.167 ПКУ ставка податку становить 18% бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у пп.167.2 – 167.5 ст.167 ПКУ).

Водночас, якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору³ (п.3.2 ст.3 ПКУ).

³ На сьогоднішній день між Україною та іншими державами діє 70 міжнародних двосторонніх конвенцій (угод) про уникнення подвійного оподаткування. Тексти чинних конвенцій (угод) розміщено на офіційному вебсайті Мінфіну України.

Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначено ст.103 ПКУ.

Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом резиденту – податковому агенту, який виплачує йому доходи, відповідної довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (п.103.4 ст.103 ПКУ).

Отже, якщо нерезидентом надано документ, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п.103.4 ст.103 ПКУ, то дохід, який виплачується на користь такого нерезидента, оподатковується відповідно до положень міжнародного договору України.

2. Щодо оподаткування військовим збором.

Платниками військового збору є особи, визначені п.162.1 ст.162 ПКУ, у тому числі фізичні особи – нерезиденти, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні (пп.1 пп.1.1 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Об’єктом оподаткування військовим збором для таких платників є доходи, визначені ст.163 ПКУ (пп.1 пп.1.2 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Ставка збору становить 5% від об’єкта оподаткування (пп.1 пп.1.3 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Отже, оподаткування військовим збором здійснюється у даному випадку на загальних умовах. Водночас, приймаючи до уваги, що положення міжнародних договорів України не поширюються на військовий збір, сплата військового збору здійснюється в порядку, визначеному ПКУ.