Документ
Коментар
ДПС України в листі від 16.10.2025 р. № 1140/2/99-00-21-03-02-02 надала відповіді на низку запитань щодо застосування окремих норм ПКУ1.
1 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Зокрема, ДПС України розглянула наступне запитання. Підприємство-резидент здійснило експорт товару покупцю – нерезиденту, організаційно-правова форма якого включена до Переліку організаційно-правових форм, затвердженого постановою КМУ від 04.07.2017 р. № 480 (Переліку № 480). Під час приймання товару покупець виявив його пошкодження. Сторони погодили, що ремонт товару здійснить покупець власними силами, а постачальник відшкодує йому фактичні витрати на проведення такого ремонту. Які особливості оподаткування суми такого відшкодування?
Відповідно до вимог пп.140.5.4 ст.140 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30% вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п.140.2 та пп.140.5.6 ст.140 ПКУ, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст.39 ПКУ), придбаних, зокрема, у:
Вимоги пп.140.5.4 ст.140 ПКУ не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст.39 ПКУ, але без подання звіту.
Контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток платника податків, визначені пп.39.2.1.1 ст.39 ПКУ, зокрема, господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до Переліку № 480.
Такі господарські операції згідно з пп.39.2.1.7 ст.39 ПКУ визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються наступні умови:
Тобто, якщо операції з ремонту поставлених товарів нерезиденту здійснені нерезидентом власними силами та вартість такого ремонту відшкодована резидентом такому нерезиденту, організаційно-правова форма якого включена до Переліку № 480, а господарські операції платника податку з таким нерезидентом не відповідають вартісним критеріям, встановленим пп.39.2.1.7 ст.39 ПКУ, не підпадають під визначення контрольованих, то платник податку коригує фінансовий результат до оподаткування відповідно до вимог пп.140.5.4 ст.140 ПКУ.
Особливості оподаткування доходів нерезидентів визначені у п.141.4 ст.141 ПКУ. Перелік доходів нерезидента із джерелом їх походження з України, що оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними ст.141 ПКУ, встановлено пп.141.4.1 ст.141 ПКУ. Зокрема, під такими доходами слід розуміти й інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв’язку чи міжнародного інформаційного забезпечення (пп.«к» пп.141.4.1 ст.141 ПКУ).
Отже, виплата компенсації за ремонт пошкодженого товару, який був попередньо відвантажений нерезиденту та відремонтований власними силами покупця – нерезидента, розглядається як компенсація послуг та не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.
Відповідно до п.185.1 ст.185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників ПДВ з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до ст.186 ПКУ розташоване на митній території України.
Місцем постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном (зокрема, послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном), є місце фактичного постачання таких послуг (пп.186.2.1 ст.186 ПКУ).
Отже, якщо нерезидент надає резиденту – платнику ПДВ послуги, повʼязані з рухомим майном (зокрема, з ремонту рухомого майна, який здійснюється за межами митної території України), то місце постачання таких послуг визначається за межами митної території України та операції з їх постачання не підпадають під обʼєкт оподаткування ПДВ у розумінні п.185.1 ст.185 ПКУ. Тобто, ПДВ за такою операцією не нараховується.