Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП щодо першого подання Звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній у зв’язку з набранням чинності Багатосторонньої угоди CbC :: Коментарі до нормативних документів і роз'яснень

Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП щодо першого подання Звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній у зв’язку з набранням чинності Багатосторонньої угоди CbC

Документ

Інформаційне повідомлення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

Коментар

Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків в інформаційному повідомленні¹ надало роз'яснення щодо першого подання Звіту² в розрізі країн міжнародної групи компаній (МГК), у зв’язку з набранням чинності Багатосторонньої угоди CbC³ щодо автоматичного обміну інформацією.

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

² Йдеться про Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній, форму якого затверджено наказом Мінфіну України від 14.12.2020 р. № 764, у редакції наказу Мінфіну України від 21.12.2023 р. № 709.

³ Багатостороння угода CbC для цілей ст.39 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) – це багатостороння угода компетентних органів про автоматичний обмін звітами у розрізі країн (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports), укладена відповідно до статті 6 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах (пп.14.1.10² ст.14 ПКУ).

Так, відповідно до абзацу шостого п.53 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ норми абзаців четвертого – сьомого пп.39.4.10 ст.39 ПКУ щодо подання платниками податків Звіту – вперше застосовуються щодо фінансового року, який розпочинається у період з 1 січня до 31 грудня року, в якому Багатостороння угода CbC набрала чинності щонайменше з однією іноземною юрисдикцією – стороною Багатосторонньої угоди CbC, яка є партнером України щодо автоматичного обміну інформацією. Відповідні Звіти за наявності підстав, визначених абзацами четвертим – сьомим пп.39.4.10 ст.39 ПКУ, подаються з дотриманням строку подання Звіту, визначеного пп.39.4.11 ст.39 ПКУ.

ДПС України, як компетентний орган України, приєдналася 03.11.2022 р. до Багатосторонньої угоди CbC, яка набрала чинності 04.07.2024 р. та включена до Єдиного державного реєстру нормативно-правових актів.

Отже, обов’язок стосовно подання Звіту щодо фінансового року, який розпочинається у період з 1 січня до 31 грудня 2024 р., у зв’язку з набранням у 2024 р. чинності Багатосторонньою угодою CbC, вперше виникає у платників податків за наявності однієї з таких обставин:

материнська компанія МГК уповноважує платника податків – резидента України на подання Звіту до контролюючого органу;
відповідно до вимог законодавства юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК подання Звіту від такої МГК не вимагається;
між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але не набрала чинності відповідна угода QCAA⁴ станом на дату закінчення фінансового року, за який згідно з пп.39.4.11 ст.39 ПКУ має бути поданий Звіт щодо такої МГК;
між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але наявні факти системного невиконання відповідної угоди QCAA.

⁴ Угода QCAA для цілей ст.39 ПКУ – це угода, укладена між компетентними органами України та іноземної юрисдикції, які є сторонами чинного міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, яка передбачає автоматичний обмін звітами у розрізі країн МГК між Україною і такою іноземною юрисдикцією (Qualifying Competent Authority Agreement), у тому числі Багатостороння угода CbC (пп.14.1.10³ ст.14 ПКУ).

Відповідно до вимог абзацу чотирнадцятого пп.39.4.11 ст.39 ПКУ, Звіт складається за фінансовий рік, встановлений материнською компанією МГК, що може не збігатися з календарним роком, та подається не пізніше 12 місяців після останнього дня такого фінансового року (у разі відсутності відомостей про встановлений материнською компанією МГК фінансовий рік – протягом 12 місяців після закінчення календарного року).

Тобто Звіт подається в термін не пізніше 12 місяців після останнього дня фінансового року, який розпочинається у період з 1 січня до 31 грудня 2024 р.

Наприклад, якщо фінансовий рік, встановлений материнською компанією МГК розпочинається 1 липня 2024 р. та закінчується 30 червня 2025 р., термін подачі Звіту – не пізніше 30 червня 2026 р.

У разі, якщо фінансовий рік компанії, розпочинається 1 січня 2024 р. та закінчується 31 грудня 2024 р. або відсутні відомості про встановлений материнською компанією МГК фінансовий рік, – Звіт подається протягом 12 місяців після закінчення 2024 календарного року, тобто не пізніше 31 грудня 2025 р.