Документ

Інформаційне повідомлення ГУ ДПС у Запорізькій області

Коментар

ГУ ДПС у Запорізькій області в інформаційному повідомленні¹ роз'яснило порядок розрахунку пільги з податку на прибуток у разі застосування норм міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування² під час оподаткування доходів нерезидента із джерелом їх походження з України. Такі доходи оподатковуються відповідно до вимог п.141.4 ст.141 ПКУ³.

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Запорізькій області.

² На сьогоднішній день між Україною та іншими державами діє 70 міжнародних двосторонніх конвенцій (угод) про уникнення подвійного оподаткування. Тексти міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування розміщено на офіційному вебсайті Мінфіну України.

³ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Згідно з п.103.1 ст.103 ПКУ застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України⁴.

⁴ Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених п.103.5 і 103.6 ст.103 ПКУ, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України (п.103.4 ст.103 ПКУ).

Розрахунок не внесених до державного бюджету сум податку на прибуток:

• при оподаткуванні нерезидентів з урахуванням положень міжнародних договорів України здійснюється за алгоритмом: Сума втрат бюджету = сума доходу із джерелом його походження з України х (ставка податку (%) згідно з п.141.4 ст.141 ПКУ - ставка податку (%) згідно із міжнародним договором) : 100%;
• відповідно до пп.141.4.10 ст.141 ПКУ здійснюється за алгоритмом: Сума втрат бюджету = доход нерезидента х ставка податку (%) згідно з п.141.4 ст.141 ПКУ : 100%. При цьому до доходу нерезидента належать доходи, отримані нерезидентами у вигляді процентів або доходу (дисконту) або прибутку від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження державних цінних паперів або облігацій місцевих позик, або боргових цінних паперів, виконання зобов’язань за якими забезпечено державними або місцевими гарантіями (крім прибутку нерезидентів, зареєстрованих у державах (на територіях) включених до переліку⁵ держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до пп.39.2.1.2 ст.39 ПКУ, від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження державних цінних паперів або облігацій місцевих позик, або боргових цінних паперів, виконання зобов’язань за якими забезпечено державними або місцевими гарантіями), або у вигляді інших доходів за державними цінними паперами, що виплачуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом, або у вигляді процентів, сплачених нерезидентам за отримані державою або до бюджету АР Крим чи міського бюджету позики (кредити або зовнішні запозичення), що відображаються в Державному бюджеті України або місцевих бюджетах чи віднесені до витрат НБУ, або за кредити (позики), що отримані суб’єктами господарювання та виконання яких забезпечено державними або місцевими гарантіями.

⁵ Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, затверджений постановою КМУ від 27.12.2017 р. № 1045, в редакції постанови КМУ від 27.12.2024 р. № 1505.

Сума податку на прибуток, яка не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, відображається у додатку ПП «Інформація про суми податкових пільг» до Декларації⁶.

⁶ Йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, затверджену наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 20.02.2023 р. № 101.