Документ

Закон України від 03.12.2025 р. № 4698-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 03.12.2025 р. № 4698-IX (Закон № 4698) внесла зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) щодо ПДФО, єдиного податку, податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, та платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства.

1. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО).

Розширено перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку (абзац перший пп.«д» пп.164.2.17 ст.164 ПКУ викладено у новій редакції). Відтепер до такого переліку також включається основна сума боргу платника податку перед кредитором (фінансовою установою) при виконанні таким кредитором рішення суду про звільнення боржника (фізичної особи) від боргів у справі про неплатоспроможність, у разі якщо його сума перевищує 25% розміру однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2025 р. – не більше 2000 грн, у 2026 р. – не більше 2161,75 грн)¹.

¹ Щодо розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня 2025 р. та на 1 січня 2026 р., а також щодо інших «бухгалтерських» показників див. коментар до Закону України від 19.11.2024 р. № 4059-IX «Про Державний бюджет України на 2025 рік» та коментар до Закону України від 03.12.2025 р. № 4695-IX «Про Державний бюджет України на 2026 рік».

При цьому кредитор зобов’язаний повідомити платника податку (боржника) шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу, виконання кредитором (фінансовою установою) рішення суду про звільнення боржника (фізичної особи) від боргів у справі про неплатоспроможність.

Кредитор, у тому числі кредитор (фінансова установа), зобов’язаний включити суму боргу, прощеного (анульованого) за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, суму боргу згідно з рішенням суду про звільнення боржника (фізичної особи) від боргів у справі про неплатоспроможність до податкового розрахунку² за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено (анульовано), виконано рішення суду про звільнення боржника (фізичної особи) від боргів у справі про неплатоспроможність. Боржник самостійно сплачує ПДФО з таких доходів та відображає їх у річній декларації про доходи³. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу, а також неповідомлення кредитором (фінансовою установою) про виконання рішення суду про звільнення боржника (фізичної особи) від боргів у справі про неплатоспроможність у порядку, визначеному пп.«д» пп.164.2.17 ст.164 ПКУ, такий кредитор зобов’язаний виконати всі обов’язки податкового агента щодо доходів, визначених пп.«д» пп.164.2.17 ст.164 ПКУ.

² Йдеться про Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форму затверджено наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу Мінфіну України від 24.01.2025 р. № 39; див. також коментар).

³ Йдеться про Податкову декларацію про майновий стан і доходи (форму затверджено наказом Мінфіну України від 02.10.2015 р. № 859, у редакції наказу Мінфіну України від 26.02.2025 р. № 119, з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну України від 01.07.2025 р. № 331).

Також розширено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку (абзаци перший – третій пп.165.1.55 ст.165 ПКУ викладено у новій редакції). Відтепер до такого переліку додатково включається:

• основна сума боргу платника податку перед кредитором (фінансовою установою) при виконанні таким кредитором рішення суду про звільнення боржника (фізичної особи) від боргів у справі про неплатоспроможність у сумі, що не перевищує 25% розміру однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2025 р. – не більше 2000 грн, у 2026 р. – не більше 2161,75 грн);
• сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені) при виконанні кредитором (фінансовою установою) рішення суду про звільнення боржника (фізичної особи) від боргів у справі про неплатоспроможність;
• основна сума боргу (кредиту) платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості, при виконанні кредитором (фінансовою установою) рішення суду про звільнення боржника (фізичної особи) від боргів у справі про неплатоспроможність.

2. Єдиний податок.

Встановлено, що не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп (юридичні особи та фізичні особи – підприємці), які здійснюють охоронну діяльність (пп.291.5.1 ст.291 ПКУ доповнено пп.11). Ця норма набула чинності 1 січня 2026 р.

Отже, із зазначеної дати суб’єкти господарювання, які здійснюють охоронну діяльність, не можуть бути платниками єдиного податку, тому не пізніше 20 січня 2026 р. вони повинні перейти на загальну систему оподаткування шляхом подання відповідної заяви (а для уникнення методологічних і технічних неузгодженостей при зміні системи оподаткування та у разі необхідності набуття статусу платника ПДВ, рекомендовано подати заяву про відмову від спрощеної системи одночасно з реєстраційною заявою платника ПДВ до 10 січня 2026 р.).⁴

⁴ Детальніше щодо цього див. інформаційне повідомлення ДПС України від 6 січня 2026 р. та інформаційне повідомлення ДПС України від 7 січня 2026 р.

3. Податок на нерухоме майно.

Підпункт 69.22 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ доповнено новим абзацом⁵, згідно з яким при обчисленні бази оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, орган ДПС не враховує об’єкти нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, включених до Переліку № 376⁶, які перебувають у власності фізичних осіб та за якими відповідно до пп.69.22 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується і не сплачується.

⁵ Положення цього абзацу застосовуються до зазначених об’єктів нерухомості за період з 1 січня 2025 р. до останнього числа місяця, у якому завершено активні бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

⁶ Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 р. № 376 (див. коментар).

4. Платники податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства.

Зокрема, пп.69.41.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ доповнено новим пп.«ї», згідно з яким до переліку вимог до платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства додано ще одну вимогу: наявність в ЄДР⁷ інформації про кінцевого бенефіціарного власника юридичної особи та відсутність відмітки про можливу недостовірність інформації про кінцевого бенефіціарного власника та/або структуру власності юридичної особи або наявність відмітки про зазначення у структурі власності юридичної особи обґрунтованої причини відсутності кінцевого бенефіціарного власника юридичної особи.

⁷ Йдеться про Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань.

Зазначена норма та інші нововведення щодо платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства набули чинності 1 січня 2026 р. (детальніше див. інформаційний лист ДПС України № 1/2026 «Особливості формування переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства у 2026 році» та інші додаткові матеріали, розміщені на офіційному вебпорталі ДПС України).

Закон № 4698 набрав чинності з дня, наступного за днем його офіційного опублікування, – 26 грудня 2025 р., крім норм, дата набрання чинності яких зазначена вище, та деяких інших норм, які в цьому коментарі не розглядались (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 4698).⁸

⁸ Закон № 4698 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 25.12.2025 р. № 248.