Документ

Інформаційне повідомлення ГУ ДПС в Івано-Франківській області

Коментар

ГУ ДПС в Івано-Франківській області в інформаційному повідомленні¹ надало роз'яснення щодо особливостей проведення перевірки з питань дотримання принципу «витягнутої руки».

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС в Івано-Франківській області.

1. Загальні правила перевірки

Відповідно до пп.39.5.2.4 ст.39 ПКУ² контролюючий орган не має права проводити більше однієї перевірки з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки» одного платника податків протягом календарного року.

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Крім того, контролюючий орган не має права повторно проводити перевірку з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки» платника податків, які вже були перевірені (крім випадків, зазначених у пп.78.1.5, 78.1.12 ст.78 ПКУ).

Проведення перевірки з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки» не перешкоджає проведенню перевірок, визначених ст.75 ПКУ (пп.39.5.2.6 ст.39 ПКУ).

Питання оформлення результатів перевірки встановлено пп.39.5.2.14 – 39.5.2.22 ст.39 ПКУ, розділами ІV, VІ Порядку № 344³ та наказом Мінфіну України від 13.07.2017 р. № 629 «Про затвердження форми акта (довідки) про результати перевірки з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки» та Вимог до його (її) складення».

³ Порядок проведення перевірки з питань дотримання платниками податків принципу «витягнутої руки», затверджений наказом Мінфіну України від 10.03.2016 р. № 344, у редакції наказу Мінфіну України від 15.01.2021 р. № 16.

2. Термін перевірки

Тривалість проведення перевірки з питань дотримання принципу «витягнутої руки» не повинна перевищувати 18 місяців та може бути продовжена на строк, що не перевищує 12 місяців, у разі необхідності отримання інформації від іноземних державних органів, проведення експертизи та/або перекладу на українську мову документів (пп.39.5.2.8 та пп.39.5.2.9 ст.39 ПКУ).

Зміна (збільшення) періоду, визначеного у наказі на проведення перевірки за бажанням платника не передбачена нормами ПКУ.

Строк проведення перевірки платника податків з питань дотримання принципу «витягнутої руки» обчислюється з дня прийняття рішення про її проведення до дня складення акта (довідки) про проведення такої перевірки.

Термін проведення перевірки платника податків з питань дотримання принципу «витягнутої руки» переривається у разі розгляду судом позовів платника податків з питань, пов’язаних з призначенням, проведенням або предметом такої перевірки, до завершення судових процедур (пп.39.5.2.7 ст.39 ПКУ).

3. Щодо отримання документів, які належать до предмета перевірки

Посадові особи контролюючого органу мають право отримувати від платника податків (або його законних представників) копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи. У разі якщо документи, що належать до предмета перевірки, створювалися платником податків в електронній формі, платник податків має право надати копії таких документів засобами електронного зв’язку в електронній формі.

Надання платником податків документів відбувається згідно з вимогами п.85.2 та п.85.3 ст.85 ПКУ протягом 10 робочих днів з дати початку перевірки (пп.39.5.2.3 ст.39 ПКУ).

Крім того, згідно з п.2 розділу ІІІ Порядку № 344 під час проведення перевірки посадові особи контролюючого органу мають право отримувати від платника податків додаткові документи та/або інформацію щодо:

• здійснення фінансово-господарських операцій, пов’язаних із контрольованою операцією;
• здійснення господарських операцій із непов’язаними особами, що можуть визнаватись зіставними з контрольованою операцією;
• підтвердження або спростування інформації, наведеної платником у поданому Звіті про КО⁴, документації з трансфертного ціноутворення, глобальній документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлі);
• даних, зазначених у Звіті у розрізі країн міжнародної групи компаній⁵, до якої входить платник податків;
• інших документів та інформації, необхідних для встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки», а також письмові пояснення від посадових (службових) осіб платника податків з питань, що стосуються предмета перевірки, та їх документальне підтвердження.

⁴ Йдеться про Звіт про контрольовані операції (форма затверджена наказом Мінфіну України від 18.01.2016 р. № 8, у редакції наказу Мінфіну України від 07.12.2023 р. № 673).

⁵ Йдеться про Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній (форма затверджена наказом Мінфіну України від 14.12.2020 р. № 764, у редакції наказу Мінфіну України від 21.12.2023 р. № 709).

Такі документи надаються платником податків на усний запит посадових осіб, які проводять перевірку, в узгоджений із платником податків строк.

У разі ненадання документів та/або інформації, а також письмових пояснень посадовим особам контролюючого органу на усний запит в узгоджений строк платнику податків направляється письмовий запит в порядку, визначеному ст.42 ПКУ. Зазначені у письмовому запиті документи та/або інформація, а також пояснення надаються платником податків протягом 15 робочих днів з дати отримання запиту контролюючого органу відповідно до п.73.3 ст.73 ПКУ (п.3 розділу ІІІ Порядку № 344).

4. Щодо запитів на отримання інформації від інших осіб та компетентних органів іноземних держав з питань, що стосуються предмета перевірки

У разі необхідності отримання інформації посадові особи контролюючого органу можуть надіслати запити про надання документів (інформації) щодо контрольованої операції іншим платникам податків, які зазначені у пп.«а» пп.39.5.2.13 ст.39 ПКУ, відповідно до п.73.3 ст.73 ПКУ (п.4 розділу ІІІ Порядку № 344). У разі ненадання платниками податків документів (інформації) на запит контролюючого органу (та/або надання неповної інформації), посадові особи контролюючого органу мають право провести зустрічну звірку таких платників податків у порядку, передбаченому п.73.5 ст.73 ПКУ (п.5 розділу ІІІ Порядку № 344).

Якщо під час перевірки платниками податків не надано документів та/або інформації, пов’язаної із предметом перевірки (або надано не в повному обсязі, або встановлено факти, що необхідні документи та/або інформація знаходиться за межами України), посадові особи контролюючого органу, які проводять перевірку, ініціюють перед ДПС надіслання запиту(ів) компетентним органам іноземних держав з питань, що стосуються предмета перевірки (п.6 розділу ІІІ Порядку № 344).

5. Строки зберігання документів

Згідно з пп.44.3.1 ст.44 ПКУ платники податків зобов’язані забезпечити зберігання документів та інформації, визначених п.44.1 ст.44 ПКУ, а також документів, пов’язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством строків, але не менше 2555 днів (7 років) – для документів та інформації, необхідних для здійснення податкового контролю, відповідно до ст.39 і 39², п.141.4 ст.141 ПКУ.

Строки зберігання документів та інформації продовжуються на період зупинення відліку строку давності у випадках, передбачених п.102.3 ст.102 ПКУ, п.52² та п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.