Документ
Коментар
ГУ ДПС в Івано-Франківській області в інформаційному повідомленні1 надало роз'яснення щодо податкових наслідків для резидента – платника податку у разі прощення дебіторської заборгованості нерезиденту до спливу строку позовної давності.
1 За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС в Івано-Франківській області.
1. Дебіторська заборгованість, як безповоротна фінансова допомога.
Відповідно до пп.14.1.257 ст.14 ПКУ2 у разі прощення дебіторської заборгованості така заборгованість розглядається як безповоротна фінансова допомога, а саме: сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладання таких договорів.
2 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
2. Оподаткування доходів нерезидента.
Дохід, отриманий нерезидентом у разі прощення дебіторської заборгованості, з метою оподаткування податком з доходів нерезидента розглядається як інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України відповідно до пп.«к» пп.141.4.1 ст.141 ПКУ.
За загальним правилом пп.141.4.2 ст.141 ПКУ доходи нерезидента з джерелом їх походження з України оподатковуються під час їх виплати за ставкою 15% (крім доходів, зазначених у пп.141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 ст.141 ПКУ) від їх суми та за їх рахунок, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України3 з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати. Якщо дохід виплачується нерезиденту у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати, такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку:
Пс – сума податку до сплати;
СД – сума виплаченого доходу;
СП – ставка податку, встановлена пп.141.4.2 ст.141 ПКУ.
3 На сьогоднішній день між Україною та іншими державами діє 70 міжнародних двосторонніх конвенцій (угод) про уникнення подвійного оподаткування, тексти яких розміщено на офіційному вебсайті Мінфіну України.
Отже, у разі якщо юридична особа – резидент здійснює прощення дебіторської заборгованості нерезиденту України, сума такої заборгованості оподатковується, виходячи з вищенаведеного розрахунку, та сплачується резидентом під час такої виплати (прощення), якщо інше не передбачено положеннями відповідного міжнародного договору.
3. Збільшення фінансового результату на суму безповоротної фінансової допомоги.
Згідно з вимогами пп.140.5.10 ст.140 ПКУ фінансовий результат податкового звітного періоду збільшується, зокрема, на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0% відповідно до п.44 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт послуг, для яких застосовується положення пп.140.5.9 ст.140 ПКУ.
Отже, якщо нерезидент не сплачує податок на прибуток із суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої в результаті прощення боргу за його зобов’язаннями, відповідно до вимог пп.141.4.2 ст.141 ПКУ, то платник податку – резидент України має збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму такої безповоротної фінансової допомоги відповідно до вимог пп.140.5.10 ст.140 ПКУ.
Водночас при формуванні дебіторської заборгованості, якщо операція з експорту товарів нерезиденту підпадала під визначення контрольованої, за такою операцією платник податку – резидент повинен був сформувати різницю згідно з пп.140.5.1 ст.140 ПКУ. У разі якщо операція з експорту товарів нерезиденту не підпадала під визначення контрольованої, то за такою операцією платник податку – резидент формує різницю згідно з пп.140.5.51 ст.140 ПКУ.