Документ
Коментар
Мінфін України наказом від 04.03.2026 р. № 1331 (Наказ № 133) затвердив Узагальнюючу податкову консультацію щодо особливостей оподаткування податком на додану вартість операцій, пов’язаних із комп’ютерними програмами, цифровим контентом (УПК № 133).
1 Із текстом цього наказу, а також текстом узагальнюючої податкової консультації можна ознайомитися на офіційному вебпорталі ДПС України.
Насамперед Мінфін України в УПК № 133 нагадав (із посиланням на норми законодавства), що слід розуміти під поняттями «право інтелектуальної власності», «цифровий контент», «цифрова послуга», «комп’ютерна програма», «копія», «відтворення» та «електронні послуги». Зроблено це не випадково. По-перше, важливо розуміти поставка чого відбувається: товару чи послуги. По-друге, де знаходиться місце постачання: на митній території України чи по-за її межами. Це впливає на визначення об’єкта оподаткування ПДВ при здійсненні операції з поставки товару/послуги.
Операція з постачання комп’ютерної програми, цифрового контенту як об’єкта права інтелектуальної власності під час здійснення якого відбувається перехід (передача) права власності (виключних майнових прав) від постачальника до покупця належить до операцій з постачання послуг. Також до постачання послуг належить операція з надання віддаленого доступу до цифрового контенту та / або ключа активації комп’ютерної програми, цифрового контенту (без передачі виключних майнових прав на такий програмний продукт). Відповідно, з метою визначення місця постачання для цілей оподаткування ПДВ необхідно використовувати норми, визначені п.186.3 ст.186 ПКУ2. Так, місцем постачання комп’ютерної програми, цифрового контенту як об’єктів права інтелектуальної власності буде місце, в якому покупець виключних майнових прав зареєстрований як суб’єкт господарювання, а у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. Аналогічно визначається місце постачання якщо надається право на використання комп’ютерної програми, цифрового контенту, плата за яке не вважається роялті, або надаються послуги з розроблення та тестування програмного продукту.
2 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Також в УПК № 133 надано відповіді на 10 запитань щодо порядку оподаткування ПДВ тих чи інших операцій, пов’язаних з продажем/придбанням, використанням комп’ютерної програми, цифрового контенту, послуг із їх розроблення та/або тестування тощо.